В 2019 году несколько раз обновляли инструкции по бюджетному учету, также коррективы внесли в действующий порядок формирования КОСГУ. Все эти нововведения изменили правила ведения бухучета в казенных учреждениях.

В статье рассмотрим основные типовые проводки по операциям для казенного учреждения.

При работе со счетами казенного учреждения основывайтесь:

• законом № 402-ФЗ;
• инструкциями № 157н и № 162н ;
• федеральными стандартами БУ;
• методическими рекомендациями, письмами и пояснениями Минфина РФ и других ведомств.

Основные средства – поступление, перемещение, ремонт, убытие

Затраты на покупку основных средств, отразите на счете 106 01. А постановку на учет - на счете 101 00. Если по времени постановка основного средства на учет и его выдача в эксплуатацию совпадают, сделайте проводки:

Дт 1 106 11 310 (КРБ 1 106 31 310) Кт 1 302 31 73Х

– отражена стоимость имущества, приобретенного за плату, которое будет учтено в составе основных средств;

Дт 1 106 11 310 (1 106 31 310) Кт 1 302 22 73Х (1 302 28 73Х)

– отражены затраты на приобретение имущества, которое будет учтено в составе основных средств;

Дт 1 101 15 310 (1 101 35 310, 1 101 36 310) Кт 1 106 11 310 (1 106 31 310)

– принято к учету основное средство по первоначальной стоимости.

При вводе в эксплуатацию (принятии к учету) движимого имущества стоимостью до 10 тыс руб. включительно (кроме библиотечного фонда) дополнительно сделайте проводки:

Дт 1 401 20 271 Кт 1 101 36 410 (1 101 35 410, 1 101 38 410)

– списано с балансового учета движимое имущество стоимостью до 10 000 руб. включительно при вводе в эксплуатацию;

Увеличение забалансового счета 21

– учтено на забалансовом счете движимое имущество стоимостью до 10 000 руб. включительно.

Затраты на ремонт основного средства собственными силами отразите проводками:

Дт 1 401 20 272 Кт 1 105 36 440

Списаны запчасти и другие расходные материалы для ремонта.

Если ремонт делал подрядчик, в учете это отразите так:

Дт 1 401 20 272 Кт 1 105 3Х 440

Переданы материальные запасы подрядчику по условиям договора;

Дт 1 401 20 225 Кт 1 302 25 730

Начислено вознаграждение подрядчику за ремонт;

Дт 1 302 25 830 Кт 1 304 05 225

Перечислена оплата исполнителю.

Списание основных средств покажите так:

Дт 1 104 35 411 КТ 1 101 35 410

Списана амортизация;

Дт 1 401 10 172 кт 1 101 35 410

Списана остаточная стоимость;

Одновременно увеличение забалансоного счета 02

Дт 1 105 36 346 Кт 1 401 10 172

Оприходованы запасные части.

Одновременно уменьшение забалансового счета 02.

Нематериальные и непроизведенные активы

В бухучете затраты на покупку нематериальных активов отражайте по статье КОСГУ 320, а непроизведенных активов - по статье КОСГУ 310.

Чтобы отразить задолженность за поставку, используйте проводки:

Дт 1 106 32 320 Дт 1 302 32 73Х

Нематериальные активы;

Дт 1 106 13 330 Кт 1 302 33 73Х

Непроизведенные активы.

Оплату поставщикам с лицевого счета в Федеральном казначействе, покажите проводками:

Дт 1 302 32 83Х Кт 1 304 05 320

– за нематериальные активы;

Дт 1 302 33 83Х Кт 1 304 05 330

– за непроизведенные активы

Материальные запасы

Как оприходовать матзапасы на баланс, как выдать в эксплуатацию и списать покажу на примере.

Пример. Казенное учреждение приобрело канцтовары на сумму 50 000 руб.

Бухгалтер сделал в учете проводки.

ДТ 1 106 34 346 Кт 1 302 34 734

50 тыс. руб., поступили кантовары;

Дт 1 105 36 346 Кт 1 106 34 346

50 тыс. руб., приняты к учету канцтовары;

Дт 1 302 34 834 Кт 1 304 05 346

50 тыс. руб., оплачены канцтовары.

Дт 1 401 20 272 Кт 1 105 36 446

Списаны канцтовары на затраты по ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210).

Расчеты с персоналом по оплате труда

Расчеты по зарплате, надбавкам, прочим выплатам отразите в учете проводками:

Дт 1 401 20 211 (1 109 ХХ 211, 1 106 ХХ 300) Кт 1 302 11 737

Начислены расчеты по зарплате, надбавкам, прочим выплатам.

Выплаты покажите:

Дт 1 302 ХХ 837 Кт 1 304 05 200

Перечислены на банковский счет или карту сотрудника;

Дт 1 302 ХХ 837 Кт 1 201 34 610

Выплачены из кассы.

Чтобы показать социальные выплаты в учете используйте проводки:

Дт 1 401 20 266 Кт 1 302 66 737

Выплачена в денежной форме;

Дт 1 401 20 267 Кт 1 302 67 737

–выплачена в натуральной форме.

Расчеты по платежам в бюджеты

Покажу на примере некоторые проводки.

ДТ 1 302 ХХ 837 Кт 1 303 01 731

Удержан НДФЛ с зарплаты, прочих выплат и вознаграждений;

Дт 1 401 20 213 (1 109 Х0 213, 1 106 ХХ 300) Кт 1 303 ХХ 731

Начислены обязательные страховые взносы с выплат персоналу по кодам КОСГУ 211, 212 и 214;

Дт 1 401 20 291 Кт 1 303 03 731

Начислен налог на прибыль организаций.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

Расчеты с контрагентами ведите на счетах 206.00 и 302.00. Покажу на примере услуг связи, как отразить их расходы.

Дт 1 401 20 221 (1 109 ХХ 221, 1 106 ХХ 3ХХ) Кт 1 302 21 73Х

Отражены расходы на услуги связи;

ДТ 1 302 21 83Х Кт 1 206 21 66Х

Зачтены обязательства по оплате услуг связи в счет перечисленного аванса.

Дт 1 210 12 561 Кт 1 302 21 73Х

Отражены суммы входного НДС;

ДТ 1 302 21 83Х Кт 1 304 05 221

Оплачены услуги связи с лицевого счета в Федеральном казначействе;

ДТ 1 302 21 83Х Кт 1 208 21 667

Оплачены услуги связи через подотчетника.

Расчеты с дебиторами по доходам

Доходы признавайте в учете по правилам СГС «Доходы». Учтите, не все доходы попадают под этот стандарт. На счете 205.00 учитывайте те доходы, которые запланированы, а также безвозмездные поступления и выручку от реализации имущества:

• доходы от платных работ, услуг;
• доходы от собственности;
• доходы от реализации имущества: готовой продукции, нефинансовых активов;
• доходы от субсидий: на госзадание, на иные цели, на капвложения;
• доходы от грантов, пожертвований, благотворительных взносов и других безвозмездных поступлений;
• доходы от выполнения госфункций.

Например, доходы от сдачи имущества в операционную аренду отразите так:

Дт 1 205 21 56Х Кт 1 401 40 121

Доходы за реализованную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги:

Дт 1 205 31 56Х кт 1 401 10 131

Расчеты с подотчетниками

Средства под отчет можно выдать двумя способами: наличными через кассу или на банковскую карту подотчетного лица. Выбранный способ закрепите в учредительных документах. А выдачу денег подотчет отразите проводками:

Дт 1 208 ХХ 567 Кт 1 201 34 610

Выданы средства подотчетнику из кассы;

Дт 1 208 ХХ 567 кт 1 304 05 200

Перечислены средства подотчетнику с лицевого счета учреждения в органе казначейства на банковскую карту.

Чтобы принять расходы по авансовому отчету, используйте проводки:

Дт 1 105 ХХ 34Х Кт 1 208 34 667

Приняты на учет материальные запасы;

Дт 1 106 ХХ 310 Кт 1 208 31 667

Приняты на учет матзапасы.

Расчеты по ущербу имуществу

Задолженность по ущербу по авансам, которые контрагент не вернул при расторжении с ним контракта/договора, в том числе по решению суда, ведению претензионной работы отразите так:

Дт 1 209 34 56Х (1 209 36 56Х) Кт 1 206 ХХ 66Х

Принудительное изъятие и возмещение вреда:

Дт 1 209 41 56Х кт 1 401 10 141 (1 401 40 141)

Начислена задолженность по штрафам, пеням, неустойкам за нарушение условий договоров на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, иных санкций.

Недостачи, хищения активов:

дт 1 209 71 56Х Кт 1 401 10 172

Начислена задолженность по справедливой стоимости основных средств.

Формирование резервов

Как отразить формирование резервов предстоящих расходов смотрите в таблице. Отмечу, в таблице счет 401.60 приведен с аналитикой (401.61, 401.62 и т. д.), которую предложил Минфин в письме от 20 мая 2015г. № 02-07-07/28998. Чтобы использовать эту аналитику, ее нужно закрепить в рабочем плане счетов.

	Бухгалтерская запись
	дебет	кредит
Формирование резервов
Резерв на оплату отпусков за фактически отработанное время:
– на отпускные	КРБ 1 401 20 211	КРБ 1 401 61 211
– на страховые взносы	КРБ 1 401 20 213	КРБ 1 401 61 213
Резерв на оплату обязательств, по которым в срок не поступили расчетные документы:
– по услугам связи	КРБ 1 401 20 221 КРБ 1 109 ХХ 221	КРБ 1 401 62 221
– на ремонт имущества	КРБ 1 401 20 225 КРБ 1 109 ХХ 225	КРБ 1 401 60 225
Использование резервов
Начислены расходы, на которые ранее был создан резерв:
– по выплате отпускных, вознаграждения за выслугу лет	КРБ 1 401 61 211	КРБ 1 302 11 737
– по выплате страховых взносов	КРБ 1 401 61 213	КРБ 1 303 ХХ 731

Санкционирование

Чтобы оплатить расходы, казенные учреждения принимают и исполняют бюджетные и денежные обязательства. Такие операции относят к санкционированию расходов бюджета. Учет этих операций отражайте на счетах:

• 501.00 «Лимиты бюджетных обязательств» – постановку на учет лимитов бюджетных обязательств;
• 503.00 «Бюджетные ассигнования» – принятие к учету бюджетных ассигнований;
• 502.00 «Обязательства» – учет бюджетных и денежных обязательств.

Доведенные бюджетные ассигнования отражайте на счетах бухучета в разрезе кодов бюджетной классификации. Суммы бюджетных ассигнований, которые получены от ГРБС (РБС) отразите так:

ДТ 1 503 15 000 Кт 1 503 13 000

– получены бюджетные ассигнования на текущий год;

Дт 1 503 25 000 Кт 1 503 23 000

– получены бюджетные ассигнования на очередной год;

Дт 1 503 35 000 Кт 1 503 33 000

– получены бюджетные ассигнования на второй год, следующий за текущим.

Чтобы принять обязательства, отразите их на счетах: 502.01, 502.07 и 502.09. Например, чтобы отразить принимаемые обязательства по закупкам у единственного поставщика с извещением в ЕИС сделайте проводки:

ДТ 1 501 13 000 КТ 1 502 17 000

Размещено извещение о закупке за счет ЛБО;

Дт 1 503 13 000 КТ 1 502 17 000

Размещено извещение за счет бюджетных ассигнований.

ДТ 1 502 17 000 КТ 1 502 11 000

Приняты бюджетные обязательства по контракту (в день, когда заключили контракт).

Операции со средствами во временном распоряжении

Средства во временном распоряжении учитывайте на счете 320111000, а их возврат - на счете 330401000. Покажу основные проводки:

ДТ 3 201 11 510 КТ 3 304 01 73Х

– поступили деньги.

Одновременно увеличение забалансового счета 17 (код аналитики 510, КОСГУ 510).

ДТ 3 304 01 83Х КТ 3 201 11 610

Вернули средства владельцу или передали их по назначению.

Одновременно увеличение забалансового счета 18 (код аналитики 610, КОСГУ 610).

08 сентября

При ведении бухгалтерского учета хозяйственных операций, выраженных в иностранной валюте, бухгалтеры бюджетных и автономных учреждений сталкиваются с некоторыми трудностями, связанными со спецификой бухгалтерского учета активов и обязательств в иностранной валюте, заключающиеся в пересчете иностранной валюты в рубли, установлении периодичности пересчета, и исчислении, и учете курсовой разницы.

В соответствии п. 1, 2 статьи 14 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» организации вправе без ограничений открывать в уполномоченных банках банковские счета в иностранной валюте, если иное не установлено данным законом. При этом органами валютного регулирования в Российской Федерации являются Центральный банк Российской Федерации и Правительство Российской Федерации (п. 1 ст. 5 Закон № 173-ФЗ). Приобретение учреждениями иностранной валюты в соответствии с валютным законодательством, а также использование ее в качестве средства платежа признается валютной операцией.

Бюджетные и автономные учреждения имеют право открывать валютные счета в уполномоченном ЦБ РФ банке в установленном валютным законодательством Российской Федерации порядке для следующих целей:

• приобретения иностранной валюты для исполнения денежных обязательств, принятых учреждениями в рамках финансово-хозяйственной деятельности (оплата зарубежных командировочных расходов, приобретение импортных поставок, работ, услуг по международным контрактам). При этом разрешено проведение валютных операций, связанных с оплатой и (или) возмещением расходов по служебным командировкам за пределами Российской Федерации, а также операций погашения работниками неизрасходованного аванса в иностранной валюте через кассу учреждения, при условии открытия валютного счета (п. 9 ст. 9 Закон № 173-ФЗ);
• операций по продаже иностранной валюты, зачисленной на лицевой счет учреждения, открытого в кредитной организации, в виде выручки при осуществлении учреждениями внешнеторговой деятельности в рамках приносящей доход деятельности (экспорт продукции, работ, услуг);
• поступление международных грантов, грантов иностранных государств и общественных организаций, выраженных в иностранной валюте.

Таким образом, в соответствии с валютным законодательством для проведения операций с иностранной валютой бюджетным и автономным учреждениям необходимо открыть в банке валютный счет в установленном порядке ЦБ РФ. При этом выдача учреждением аванса работникам, выезжающим в командировку за рубеж, производится в иностранной валюте через кассу учреждения путем снятия валюты с валютного счета или покупки учреждением валюты в банке при наличии валютного счета.

Согласно пункту 4 статьи 30 Федерального закона от 08.05.2010 № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» операции со средствами бюджетных и автономных учреждений учитываются по кодам классификации операций сектора государственного управления.

В соответствии с положениями раздела 5 «Классификация операций сектора государственного управления» Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 № 65н, классификация операций сектора государственного управления является группировкой бухгалтерских операций, осуществляемых в секторе государственного управления, раскрывающая их экономическое содержание.

При этом необходимо учитывать, что поступление денежных средств, выраженных в иностранной валюте, (грантов, безвозмездных поступлений и т.п.) на банковские счета, открытые учреждениям в уполномоченных банках, подлежит отражению в бухгалтерском учете учреждений по соответствующему коду дохода классификации операций сектора государственного управления (код КОСГУ 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ)», код КОСГУ 180 «Прочие доходы»).

Перечисление денежных средств, выраженных в иностранной валюте, со счетов учреждений, открытых в уполномоченных банках, отражается по соответствующим кодам классификации операций сектора государственного управления (код КОСГУ 200 «Расходы», код КОСГУ 300 «Поступление нефинансовых активов»).

Операции покупки иностранной валюты через уполномоченные банки в установленном законодательством Российской Федерации порядке для целей осуществления платежей (оплата командировочных расходов, импортные поставки и т.п.), а также обязательная продажа уполномоченному банку части валютной выручки от экспорта продукции (работ, услуг) и неиспользованных остатков иностранной валюты, приобретенной для определенных целей, подлежат отражению в учете учреждения по соответствующим кодам 510 «Поступление денежных средств» и 610 «Выбытие денежных средств» классификации операций сектора государственного управления.

Письмом Минфина России от 10.12.2013 № 02-06-007/54200 регламентирован порядок выдачи бюджетными (автономными) учреждениями иностранной валюты на командировочные расходы работникам для загранкомандировок.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных с загранкомандировками для работников федеральных учреждений, в том числе размеры суточных в иностранной валюте определены Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2005 № 812 «О размере и порядке выплаты суточных в иностранной валюте и надбавок к суточным в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета». В данном Постановлении указывается, что суточные работникам предусмотрены в иностранной валюте той страны, в которую направляется работник в командировку.

В соответствии с п. 13 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, бухгалтерский учет ведется в валюте Российской Федерации - в рублях. Документирование операций с имуществом, обязательствами, а также иных фактов хозяйственной деятельности учреждений, ведение регистров бухгалтерского учета осуществляется на русском языке. При этом первичные документы, поступающие в учреждение и составленные на иностранных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык для целей бухгалтерского учета.

Таким образом, согласно требованиям Инструкции по бухгалтерскому учету № 157н в целях ведения бухгалтерского учета и формирования достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности учреждениями, осуществляющими валютные операции, необходимо одновременное ведение учета в соответствующей иностранной валюте и в рублевом эквиваленте на дату совершения операций (например, числитель (инвалюта), знаменатель (рубль)). При этом необходимо учитывать, что при возврате работником учреждения неизрасходованной подотчетной суммы, выраженной в иностранной валюте, она подлежит учету в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату внесения денежных средств в кассу учреждения (п. 154 Инструкции № 157н).

Специфика бухгалтерского учета активов и обязательств в иностранной валюте заключается в пересчете иностранной валюты в рубли, установлении периодичн-ости пересчета и исчислении и учете курсовой разницы.

В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Инструкцией по бухгалтерскому учету, утвержденной Приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, иностранная валюта подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операций в иностранной валюте и дату составления бухгалтерской отчетности (последний календарный день отчетного периода).

При переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на бухгалтерском учете выявляется курсовая разница. Курсовая разница  - это разница между рублевой оценкой соответствующих активов или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленных по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих активов и обязательств, исчисленных по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к учету в отчетном периоде или отчетную дату составления отчетности за предыдущий отчетный период.

Для учета денежных средств в иностранной валюте на валютных счетах в банковских учреждениях используется счет бухгалтерского учета 020127000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации» в случае проведения указанных операций не через органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов. На этом же счете учитываются также операции со средствами в иностранной валюте, полученными от деятельности, приносящей доход.

Учет операций по приобретению иностранной валюты для оплаты денежных обязательств и продажи иностранной валюты ведется бюджетными и автономными учреждениями на основании оправдательных документов, приложенных к банковским выпискам валютного счета.

При этом необходимо учитывать, что бухгалтерский учет по движению денежных средств в иностранной валюте ведется в валюте Российской Федерации по курсу ЦБ РФ на дату совершения операций в иностранной валюте. Переоценка денежных средств в иностранной валюте осуществляется на дату совершения операций в иностранной валюте и на отчетную дату (последний день календарного месяца).

При отражении операций по движению денежных средств в иностранной валюте на бухгалтерском учете учреждения необходимо учитывать раскрытие данной информации по забалансовым счетам 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» с кодом КОСГУ 510 и 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения» с кодом КОСГУ 610 .

Операции по поступлению денежных средств учреждения, выраженных в иностранной валюте, подлежат отражению на бухгалтерском учете учреждения в следующем порядке:

списание денежных средств с лицевого счета учреждения для покупки иностранной валюты с целью оплаты принятых обязательств перед иностранными поставщиками и подрядчиками на основании международных контрактов отражается:

Дебет 020123 510 «Поступления денежных средств учреждения в кредитной организации в пути» и одновременно отражение на забалансовом счете 17 510

Кредит 020111 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»,

020121610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в кредитных организациях».

• При этом информация по выбытию денежных средств с лицевых счетов учреждения одновременно подлежит раскрытию на забалансовом счете 18 Выбытия денежных средств со счетов учреждения» код КОСГУ 610 ;

поступление денежных средств в иностранной валюте на валютный счет в кредитной организации, созданной в соответствии с законодательством Российской Федерации для осуществления банковских операций со средствами в иностранной валюте, после конвертации валюты Российской Федерации, отражается в учете учреждения:

Дебет 0 20127 510 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» код КОСГУ 510

Кредит 020123 610 «Выбытия денежных средств учреждения в кредитной организации в пути» и одновременно забалансовый счет 18 610 ;

зачисление на валютный счет учреждения, открытого в уполномоченном банке валютной выручки по договорам на оказание услуг, выполнение работ иностранным заказчикам в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, отражается:

Дебет 220127 510 и одновременно забалансовый счет 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» код КОСГУ130

Кредит 220530 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг (работ)»;

зачисление на валютный счет учреждения, открытого в уполномоченном банке международных грантов, грантов иностранных государств и общественных организаций, выраженных в иностранной валюте, отражается:

Дебет 220127 510 «Поступления денежных средств учреждения в иностранной валюте на счет в кредитной организации» и одновременно забалансовый счет 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» код КОСГУ 180

Кредит 220580 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам»;

поступление наличных денежных средств в иностранной валюте на валютный счет в кредитной организации из кассы учреждения отражается:

Дебет 220127 510 «Поступления денежных средств учреждения в иностранной валюте на счет в кредитной организации»

Кредит 220134 610 «Выбытия средств из кассы учреждения»;

поступление денежных средств в иностранной валюте с аккредитивного счета на счет в кредитной организации, в течение одного операционного дня отражается:

Дебет 220127 510 «Поступления денежных средств учреждения в иностранной валюте на счет в кредитной организации»

Кредит 220126 610 «Выбытия денежных средств с аккредитивного счета учреждения в кредитной организации»;

поступление средств в иностранной валюте во временное распоряжение отражается:

Дебет 320127 510 «Поступления денежных средств учреждения в иностранной валюте на счет в кредитной организации»

Кредит 330401 730 «Увеличение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение».

Операции по выбытию денежных средств учреждения в иностранной валюте с валютного счета учреждения в кредитной организации отражаются в следующем порядке:

списание с валютного счета учреждения, открытого в уполномоченном банке, иностранной валюты на основании поручения учреждения на продажу иностранной валюты (конвертация иностранной валюты в рубли) отражается:

Дебет 220123 510 «Поступления денежных средств учреждения в кредитной организации в пути» и одновременно отражение на забалансовом счете 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» код КОСГУ 510

Кредит 220127 610 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения» код КОСГУ 610;

зачисление рублевого эквивалента на лицевой счет учреждения от продажи иностранной валюты отражается:

Дебет 220111 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»;

220121 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в кредитных организациях».

При этом информация по поступлению денежных средств на лицевые счета учреждения подлежит раскрытию одновременно на забалансовом счете 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» код КОСГУ 510

Кредит 220113 610 «Выбытия денежных средств учреждения в органе казначейства в пути»;

220123 610 «Выбытия денежных средств учреждения в кредитных организациях в пути».

При этом информация по выбытию денежных средств учреждения с лицевых счетов в пути подлежит раскрытию одновременно на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения» код КОСГУ 610 ;

перечисление денежных средств в иностранной валюте на аккредитивный счет учреждения в течение одного операционного дня отражается:

Дебет 220126 510 «Поступление денежных средств на аккредитивный счет учреждения в кредитной организации»

Кредит 220127 610 «Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации»;

возврат излишне полученных доходов, выраженных в иностранной валюте, по назначению отражается:

Дебет 220500 000 «Расчеты по доходам»

Кредит 220127 610 «Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации» и одновременно отражение суммы возврата на забалансовом счете 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» код КОСГУ 610 со знаком «минус»;

выбытие денежных средств в иностранной валюте с валютного счета в кредитной организации на кассу учреждения отражается:

Дебет 020134 510 «Поступления средств в кассу учреждения» и одновременно отражение на забалансовом счете 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» код КОСГУ 510

Кредит 020127 610 «Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации» и одновременно отражение на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения» код КОСГУ 610 ;

перечисление предварительной оплаты в иностранной валюте в соответствии с заключенными государственными (муниципальными) договорами на нужды учреждения (исполнение денежного обязательства перед иностранным контрагентом) отражается:

Дебет 020600 000

Кредит 020127 610 «Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации» и одновременно отражение на забалансовом счете 18 220, 310, 340;

перечисление подотчетным лицам денежных средств, выраженных в иностранной валюте, при условии полного отчета по ранее выданному авансу на основании их личного заявления для отправки в загранкомандировки отражается:

Дебет 020800 000 «Расчеты по выданным авансам»

Кредит 020127 610 «Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации» и одновременно отражение на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения» коды КОСГУ 212, 222, 226;

перечисление денежных средств в оплату обязательств за поставленные материальные ценности, оказанные услуги, выполненные работы, а также по иным основаниям по иным кредиторам согласно государственным (муниципальным) договорам, в том числе работникам учреждения по принятым в отношении их денежным обязательствам, отражается:

Дебет 030200 000 «Расчеты по принятым обязательствам»

Кредит 020127 610 «Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации» и одновременно отражение на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения» коды КОСГУ 220, 310, 340;

перечисление денежных средств в иностранной валюте, полученных учреждением во временное распоряжение, при наступлении определенных условий отражается:

Дебет 330401 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение»

Кредит 320127 610

Расходы, связанные с оказанием банковских услуг по покупке и продаже иностранной валюты (операции по конвертации иностранной валюты), признаются на бухгалтерском учете учреждения комиссионным вознаграждением банку за оказанную услугу на основании договора о банковском обслуживании и отражаются в следующем порядке:

начисление комиссионного вознаграждения банку в сумме принятого обязательства за оказанные услуги:

Дебет 040120 226 «Расходы на прочие услуги»,

210960 226 «Себестоимость готовой продукции, выполнения работ, услуг»

Кредит 030226 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам по оплате прочих услуг»;

списание с валютного счета учреждения комиссионного вознаграждения банку за выполнение функций агента валютного контроля отражается:

Дебет 030226 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам по оплате прочих услуг»

Кредит 020127 610 «Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации» и одновременно отражение на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения» код КОСГУ 226.

Курсовые разницы, возникающие от переоценки иностранной валюты по валютному счету, отражаются на основании Справки (ф. 0504833) следующими учетными записями:

Положительная курсовая разница:

Дебет 020127 510 «Поступления денежных средств учреждения в иностранной валюте на счет кредитной организации»

Кредит 040110 171 «Доходы от переоценки активов»;

Отрицательная курсовая разница:

Дебет 040110 171 «Доходы от переоценки активов»

Кредит 020127 610 «Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации».

Сведения об остатках денежных средств учреждения, выраженных в иностранной валюте, на начало и конец отчетного периода содержатся в бухгалтерском балансе бюджетного и автономного учреждения (ф. 0503730) раздела 2 «Финансовые активы». Данная информация подлежит также раскрытию в Справке об остатках денежных средств на банковских счетах получателя денежных средств (ф. 0503779).

Информация о движении денежных средств учреждения, выраженных в иностранной валюте, в текущем периоде подлежит раскрытию в Отчете об исполнении учреждением плана финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737).

В соответствии с Письмом Минфина России от 15.04.2015 № 02-07-07/21402 предусмотрен порядок отражения в Отчете об исполнении учреждением плана финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) операций по приобретению и движению иностранной валюты, а также приводится пример по заполнению Отчета, связанного с операциями с иностранной валютой.

При осуществлении учреждениями незаконных валютных операций в нарушение валютного законодательства Российской Федерации, включая покупку и продажу иностранной валюты, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, минуя уполномоченные банки, а также проведение расчетов, выраженных в иностранной валюте не через уполномоченные банки, влечет административную ответственность (п. 1 ст. 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях).



Доходов необходимо осуществлять на основании Приказа Минфина РФ от 27.02.2018 № 32н, которым утвержден очередной Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Доходы» (далее – стандарт, СГС «Доходы»). Положения названного стандарта (как и других, ранее утвержденных федеральных стандартов) являются новыми для учреждений, и поэтому потребуется время для их осмысления. В статье предлагаем заранее ознакомиться с основными нормами данного документа, касающимися учреждений спорта.

Предисловие

В настоящее время учет доходов в государственных (муниципальных) учреждениях осуществляется в соответствии с инструкциями по бухгалтерскому учету (в зависимости от типа учреждения). Этими документами предусмотрены счета для учета доходов и корреспонденции счетов для отражения операций, с ними связанных, а также общий порядок оценки и признания доходов. Напомним его (п. 295 – 297 Инструкции № 157н):

1. Оценка доходов производится по продажной цене, сумме сделки, указанной в договоре.

2. Признание доходов осуществляется по методу начисления.

3. Дата признания определяется по дате перехода права собственности на услугу, товар, готовую продукцию, работу. При выполнении работ, оказании услуг по долгосрочным договорам, в которых указаны этапы выполнения, если невозможно определить дату перехода права собственности, применяется равномерное отнесение доходов и расходов на финансовый результат деятельности учреждения или их списание в соответствии со сметой или планом финансово-хозяйственной деятельности.

4. При завершении финансового года суммы начисленных доходов, отраженные на соответствующих счетах финансового результата текущего финансового года, закрываются на финансовый результат прошлых отчетных периодов.

Поскольку доходы у учреждения могут быть из разных источников финансирования, порядок их признания различается. Как правило,учреждения предусматривают в учетной политике в отношении некоторых видов доходов особенности их учета.

Что изменится в 2019 году в связи с переходом на СГС «Доходы», рассмотрим далее.

Классификация доходов в 2019 году

В силу нового стандарта доходы государственных (муниципальных) учреждений распределяются по учетным группам. Кроме того, на некоторые виды доходов СГС «Доходы» не распространяется.

К сведению: учетная группа доходов – совокупность доходов в зависимости от их экономического содержания со сходными принципами признания в бухгалтерском учете и оценки, информация о которых раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности обособленно (п. 6 СГС «Доходы»).

Отдельными учетными группами являются доходы от обменных и необменных операций (см. ниже).

Таким образом, основные доходы учреждений спорта относятся к учетной группе доходов от обменных операций. При этом в учреждения поступают и доходы от необменных операций. Более подробно с критериями отнесения к тем или иным доходам ознакомимся ниже.

Необходимо отметить, что стандарт не применяется к доходам, возникающим в результате (п. 4 «СГС «Доходы»):

получения материальных ценностей по договору безвозмездного пользования;

получения дивидендов, объявленных (выплаченных) объектом инвестирования, учитываемых по методу долевого участия;

продажи запасов, за исключением товаров, готовой продукции и биологической продукции;

продажи основных средств и нематериальных активов;

изменения справедливой стоимости финансовых активов и обязательств или их выбытия;

первоначального признания биологических активов и биологической продукции и изменения справедливой стоимости таких активов и продукции;

изменения справедливой стоимости других нефинансовых активов;

изменений курсов иностранных валют по отношению к рублю.

Признание и оценка доходов

В разделе III СГС «Доходы» изложены общие (основные) положения признания и оценки доходов, а в разд. IV и V разъяснены особенности признания доходов в зависимости от учетной группы и вида доходов. Далее обо всем по порядку.

Общие положения

Доход для целей бухгалтерского учета признается в результате совершения обменных или необменных операций либо наступления событий (далее – операции (события)), вследствие которых ожидается получение экономических выгод или полезного потенциала, при условии, что их сумма (денежная величина) может быть надежно определена (п. 7 СГС «Доходы»).

Доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, признаются для целей бухгалтерского учета, формирования и публичного раскрытия показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности доходами будущих периодов.

Критерии признания доходов , установленные СГС «Доходы», применяются отдельно к каждому факту хозяйственной жизни (операции, событию), в результате которого возникает доход.

В случае возникновения доходов в рамках операций (событий), состоящих из отдельно выделяемых по экономическому содержанию операций (событий), доходы по таким отдельно выделяемым операциям (событиям) для целей бухгалтерского учета классифицируются (относятся к отдельной учетной группе доходов) исходя из их экономического содержания и критериев признания доходов, предусмотренных стандартом для соответствующей учетной группы доходов.

В случае, когда не представляется возможным отнести доход, возникающий по отдельной операции (событию), к отдельной учетной группе доходов (квалифицировать операцию (событие) по ее экономическому содержанию), критерии признания доходов применяются одновременно к двум или более взаимосвязанным операциям (событиям).

Доходы, полученные в результате обмена продукцией.

В отношении таких доходов (например, полученных по договору мены, бартера) необходимо обратить внимание на следующие положения:

1. При реализации продукции (работ, услуг) в обмен на иную отличную продукцию (работы, услуги) обмен признается операцией, формирующей доход учреждения (п. 9 СГС «Доходы»).

2. В случае если продукция (работы, услуги) обменивается в соответствии с законодательством РФ на продукцию (работы, услуги), аналогичную по характеру и стоимости без осуществления денежных расчетов, обмен не считается операцией, формирующей доход учреждения (п. 10 СГС «Доходы»).

Сомнительная по доходам.

Согласно п. 11 СГС «Доходы» сумма признанного дохода, по которому выявлена дебиторская задолженность, не исполненная должником (плательщиком) в срок и не соответствующая критериям признания актива (далее – сомнительная задолженность), корректируется с формированием резерва по сомнительной задолженности. При этом учет сомнительной задолженности осуществляется учреждением на забалансовых счетах утвержденного им рабочего плана счетов.

Списание с балансового (забалансового) учета сомнительной задолженности по доходам осуществляется на основании решения комиссии по поступлению и выбытию активов при наличии документов, подтверждающих неопределенность относительно получения экономических выгод или полезного потенциала.

В случае если в отношении задолженности по доходам принято решение о признании ее безнадежной к взысканию, такая задолженность списывается с балансового (забалансового) учета субъекта учета с одновременным уменьшением доходов текущего отчетного периода (уменьшением резерва по сомнительным долгам).

Прекращение признания (выбытие с балансового (забалансового) учета) задолженности по доходам безнадежной к взысканию осуществляется на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов при наличии документов, подтверждающих прекращение обязательств по оплате задолженности, права на взыскание задолженности и (или) неопределенность относительно получения экономических выгод или полезного потенциала.

Оценка дохода.

В соответствии с п. 12 СГС «Доходы» доход оценивается субъектом учета в полной сумме ожидаемого поступления экономических выгод и (или) полезного потенциала, заключенного в активе.

В целях определения величины дохода осуществляются:

а) корректировка на сумму предоставляемых скидок или льгот;

б) корректировка с учетом ставки дисконтирования, если поступление денежных средств или их эквивалентов предполагается в течение срока, превышающего 12 месяцев с даты признания дохода. В качестве ставки дисконтирования используется ключевая ставка ЦБ РФ, действующая на отчетную дату.

Критерии и особенности признания доходов от необменных операций

Доходами от безвозмездных поступлений от бюджетов признаются (п. 25 СГС «Доходы»):

доходы от предоставления дотаций, субсидий, субвенций и иных межбюджетных трансфертов из других бюджетов бюджетной системы РФ, а также возврат неиспользованных межбюджетных трансфертов;

доходы от получения безвозмездных и безвозвратных трансфертов, предоставленных наднациональными организациями и правительствами иностранных государств;

доходы от получения безвозмездных и безвозвратных трансфертов, предоставленных международными финансовыми организациями.

В силу п. 28 СГС «Доходы» доходы от межбюджетных трансфертов, предоставляемых без условий при передаче активов, признаются в бухгалтерском учете по факту возникновения права на их получение:

в части, относящейся к текущему периоду, – доходами текущего отчетного периода;

в части, относящейся к будущим периодам, – доходами будущих периодов.

Доходы от межбюджетных трансфертов, предоставляемых с условиями при передаче активов, признаются в бухгалтерском учете по факту возникновения права на их получение доходами будущих периодов. Доходы будущих периодов от межбюджетных трансфертов признаются в составе доходов от межбюджетных трансфертов текущего отчетного периода по мере выполнения условий при передаче активов в части, относящейся к отчетному периоду.

Порядок признания поступлений от наднациональных организаций, правительств иностранных государств и международных финансовых организаций в качестве доходов изложен в п. 29 – 31 СГС «Доходы».

К сведению: условия при передаче активов – условия, устанавливаемые передающей стороной при передаче активов, согласно которым будущие экономические выгоды или полезный потенциал, заложенные в передаваемых активах, должны быть использованы получателем активов по целевому назначению, включая достижение установленных результатов, при невыполнении которых передаваемые активы должны быть возвращены полностью или частично передающей стороне (п. 6 СГС «Доходы»).

Доходы от штрафов, пеней, неустоек, возмещения ущерба.

В силу п. 32 СГС «Доходы» к таким доходам относятся экономические выгоды или полезный потенциал, полученные или ожидаемые к получению от административных платежей и штрафов, пеней, неустоек, возмещения ущерба в соответствии с законодательством РФ.

Указанные доходы признаются в бухгалтерском учете на дату возникновения требования к плательщику штрафов, пеней, неустоек, требования возмещения ущерба, в частности при вступлении в силу вынесенного постановления (решения) по делу об административном правонарушении, определения о наложении судебного штрафа, при предъявлении плательщику документа, устанавливающего право требования по уплате предусмотренных контрактом (договором, соглашением) неустоек (штрафов, пеней) в сумме, обозначенной в соответствующих документах (п. 34, 35 СГС «Доходы»).

Прочие доходы от необменных операций.

К таким поступлениям относятся доходы, не перечисленные в п. 13, 19, 25, 32 СГС «Доходы» (не относящиеся к налогам, страховым взносам, межбюджетным трансфертам, штрафам, возмещению убытка).

Согласно п. 37 СГС «Доходы» объектом учета прочих доходов от необменных операций являются отдельные виды поступлений от необменных операций с учетом их целевого назначения (условий при передаче активов), исходя из экономического содержания необменных операций согласно бюджетной классификации РФ. Например, к таким доходам относятся гранты, субсидии (за исключением субсидии на выполнение госзадания), пожертвования, безвозмездное получение имущества.

Признание в бухгалтерском учете таких доходов осуществляется субъектами учета, получающими от необменных операций активы (экономические выгоды).

В таблице представим порядок признания прочих доходов от необменных операций в зависимости от видов доходов и предусмотренных условий при их передаче.

Виды прочих доходов от необменных операций	Порядок (момент) признания в бухгалтерском учете
Безвозмездные поступления денежных средств (включая субсидии и гранты), полученные без условий при передаче активов	В составе доходов текущего отчетного периода по факту возникновения права на их получение от передающей стороны в части, относящейся к отчетному периоду(п. 39 СГС «Доходы»)
Безвозмездное получение имущества (за исключением денежных средств) без условий при передаче активов	В составе доходов текущего отчетного периода по факту получения имущества от передающей стороны (п. 39 СГС «Доходы»)
Доходы от безвозмездных поступлений денежных средств (включая субсидии и гранты) или доходы от безвозмездно полученных иных активов, предоставленных на условиях при передаче актива	В составе доходов будущих периодов в момент возникновения права на их получение. По мере реализации условий при передаче активов в части, относящейся к отчетному периоду, от безвозмездных поступлений признаются в бухгалтерском учете в составе доходов текущего отчетного периода (п. 40 СГС «Доходы»)

В пунктах 41 – 43 СГС «Доходы» разъяснены особенности признания прочих доходов от необменных операций:

1.Отражение в учете финансового результата (начисление доходов) от выбытия обязательства в связи с прощением долга (обязательства, для исполнения которого не ожидается выбытие активов в связи с прекращением требования кредитора, не являющегося учредителем (собственником) субъекта учета) осуществляется на дату прекращения признания обязательства (в текущем году).

2. Отражение в учете доходов при безвозмездном получении активов (материальных ценностей) осуществляется по справедливой стоимости на дату их получения. При отражении доходов по таким необменным операциям используются методы определения справедливой стоимости безвозмездно полученных активов, предусмотренные нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.

3. Отражение в учете доходов при получении работ и услуг, предоставляемых физическими или юридическими лицами учреждению посредством необменной операции (то есть безвозмездно), не осуществляется при условии, что информация об этом раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности согласно стандарту (рассмотрено ниже).

Критерии и особенности признания доходов от обменных операций

Доходы от собственности.

В соответствии с п. 44 СГС «Доходы» к таким доходам относятся, в частности:

доходы в виде платы за передачу в возмездное пользование государственного и муниципального имущества;

доходы в виде процентов по остаткам денежных средств на счетах;

доходы от передачи государственного и муниципального имущества в доверительное управление;

доходы от предоставления бюджетных кредитов, займов;

иные предусмотренные законодательством РФ доходы от использования активов в виде государственного или муниципального имущества.

Вышеперечисленные доходы от собственности, за исключением доходов от аренды, признаются в бухгалтерском учете в составе доходов текущего отчетного периода в оценке, предусмотренной условиями договоров (контрактов, соглашений) (п. 46 СГС «Доходы»).

Порядок признания и оценки доходов, возникающих по договорам аренды (имущественного найма) или договорам безвозмездного пользования, регулируется СГС «Аренда».

Доходы от реализации.

Согласно п. 48 СГС «Доходы» к доходам от реализации относятся доходы от продажи товаров, готовой продукции, биологической продукции, а также доходы от оказания (выполнения) услуг (работ), в том числе услуг (работ), финансовое обеспечение которых осуществляется за счет субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания.

Такие доходы признаются в бухгалтерском учете на дату выполнения всех нижеперечисленных условий (п. 51 СГС «Доходы»):

а) субъект учета передал покупателю существенные риски и выгоды, связанные с владением товаром, готовой продукцией, биологической продукцией;

б) субъект учета не сохраняет за собой фактический контроль над товаром, готовой продукцией, биологической продукцией;

в) у субъекта учета возникает право на получение экономических выгод или полезного потенциала, связанных с операцией;

г) величина дохода может быть надежно оценена.

При этом в п. 52 – 54 предусмотрены особенности оценки и признания следующих доходов:

1. Доходы от реализации товаров, готовой продукции, биологической продукции признаются в бухгалтерском учете в сумме, равной величине ожидаемого поступления экономических выгод и полезного потенциала, заключенного в активе.

2. Доходы от оказания услуг (выполнения работ) признаются в бухгалтерском учете в составе доходов текущего отчетного периода на дату возникновения права на их получение в сумме, равной величине ожидаемого поступления экономических выгод и (или) полезного потенциала, заключенного в активе.

3. Субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания признаются в бухгалтерском учете в качестве доходов будущих периодов на дату возникновения права на их получение (то есть на дату заключения соглашения). Далее доходы будущих периодов от субсидий признаются в бухгалтерском учете в составе доходов от реализации текущего отчетного периода по мере исполнения государственного (муниципального) задания.

Раскрытие информации о доходах в отчетности

В пояснительной записке к годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрывается следующая информация о доходах (п. 55 СГС «Доходы»):

а) о положениях учетной политики, устанавливающих особенности признания доходов субъектом учета;

б) о доходах в разрезе групп, подгрупп в зависимости от экономического содержания с обособлением сумм предоставленных льгот (скидок);

в) о доходах от подарков, пожертвований и других безвозмездно полученных ценностей, признанных в текущем отчетном периоде, и характере указанных ценностей;

г) об основных видах безвозмездно полученных услуг (работ);

д) о суммах дебиторской задолженности, признанной по необменным операциям;

е) о суммах изменений доходов будущих периодов по видам доходов;

ж) о суммах обязательств по авансовым поступлениям.

При этом необходимо отдельно раскрывать информацию о доходах по приносящей доход деятельности и о доходах, полученных в форме субсидий на финансовое обеспечение выполнения государственных (муниципальных) заданий.

Согласно п. 58 СГС «Доходы» ретроспективное раскрытие сопоставимой информации при первом применении стандарта не требуется.

В заключение выделим основные моменты.

Начиная с 2019 года учет доходов осуществляется в соответствии с СГС «Доходы» в разрезе доходов от обменных и необменных операций. В стандарте приведены критерии и особенности признания и оценки тех или иных видов доходов. При этом стандарт не применяется в отношении доходов, полученных от продажи нефинансовых активов, в связи с изменением стоимости активов и обязательств, курсов валют и прочих аналогичных доходов.

Среди особенностей признания некоторых видов доходов можно выделить следующие (существенно изменяющие действующий порядок) новшества:

1. Сумма признанного дохода, по которому выявлена сомнительная задолженность, корректируется с формированием резерва по сомнительной задолженности. При этом учет сомнительной задолженности осуществляется на забалансовых счетах утвержденного учреждением рабочего плана счетов. Вероятно, с 2019 года будут внесены соответствующие поправки в Инструкцию № 157н.

2. Субсидии на выполнение госзадания признаются в бухгалтерском учете в качестве доходов будущих периодов на дату возникновения права на их получение (независимо от того, когда заключено соглашение). Далее доходы будущих периодов от субсидий отражаются в бухгалтерском учете в составе доходов текущего отчетного периода по мере исполнения государственного (муниципального) задания.

Информация о доходах подлежит раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности, если иное не установлено другими федеральными стандартами и инструкциями по бухгалтерскому учету и составлению бухгалтерской отчетности.

В продолжение темы, начатой , предлагаем ознакомиться с особенностями отражения наиболее распространенных валютных хозопераций в учете бюджетников.

Валютные операции в бухучете почти ничем не отличаются от операций, осуществляемых в национальной валюте. Однако имеются некоторые нюансы, которые присущи исключительно валюте. К ним можно отнести, в частности, приобретение, пересчет в нацвалюту на дату хозоперации или баланса, отражение курсовых разниц и т. п. Именно на этих операциях и предлагаем остановиться подробнее.

Итак, для начала давайте выясним, какие мероприятия необходимо провести бюджетному учреждению, чтобы приобрести валюту.

Покупка валюты

Напомним: главными нормативными навигаторами для бюджетного учреждения при покупке валюты являются , , , и .

Приобретение иностранной валюты распорядителем бюджетных средств осуществляется не только при участии уполномоченного банка, но и Казначейства.

заявку-поручение на обеспечение иностранной валютой по форме согласно

подтверждающие документы (договоры, заключенные с нерезидентами; акты приема-передачи, приглашения, билеты, счета, расчет расходов на командировку и т. п.)

реестры бюджетных обязательств и бюджетных финансовых обязательств

платежное поручение на перечисление с регистрационного счета гривневого эквивалента перечисленных средств в иностранной валюте

платежное поручение на перечисление средств с соответствующих счетов в национальной валюте для закупки иностранной валюты на МВРУ

расчет иностранной валюты в эквиваленте к национальной валюте*

Получив от бюджетного учреждения все необходимые документы, Казначейство, исходя из имеющихся средств на его валютном счете, принимает решение о перечислении средств с валютного счета на счет учреждения, открытый в учреждении банка.

После принятия соответствующего решения Казначейство готовит платежный документ на перечисление средств в иностранной валюте со счета Казначейства на валютный счет бюджетного учреждения, указанный в заявке-поручении. При этом гривневый эквивалент перечисленной валюты в тот же день на основании представленных реестров бюджетных обязательств и бюджетных финансовых обязательств, а также платежного поручения перечисляется (списывается) с регистрационного счета бюджетного учреждения.

Этап 2. Перечисление средств с регистрационного счета учреждения

На данном этапе Казначейство осуществляет перечисление средств в нацвалюте уполномоченному банку с регистрационного счета, открытого на имя бюджетного учреждения в Казначействе, для приобретения валюты и уплаты соответствующего комиссионного вознаграждения.

В свою очередь, средства с регистрационного счета банк зачисляет на отдельный аналитический счет балансового счета 2900 "Кредиторская задолженность по операциям по купле-продаже иностранной валюты, банковских и драгоценных металлов для клиентов банка".

С этого счета средства могут перечисляться для покупки иностранной валюты не раньше следующего операционного дня со дня зачисления гривен на этот счет.

Уполномоченный банк перечисляет на счет 2900 такой объем средств в гривнях, который является достаточным для осуществления операций по покупке указанного в заявлении объема иностранной валюты, пересчитанного по курсу гривни к иностранной валюте в день зачисления средств в гривнях на счет 2900, но не ниже официального курса гривни к иностранной валюте, установленного Нацбанком на этот день ().

Поскольку курс инвалюты в день осуществления операции по ее покупке может измениться, уполномоченному банку в таком случае разрешается дополнительно зачислить средства в гривнях на счет 2900 в сумме, не достающей для выполнения заявления клиента о покупке иностранной валюты.

Если же у учреждения отсутствует возможность перечислить дополнительную сумму гривен на приобретение валюты и клиент согласен на приобретение меньшей суммы иностранной валюты, то банк осуществляет покупку иностранной валюты на сумму, меньше указанной в заявлении о покупке иностранной валюты.

Этап 3. Зачисление валюты на счет в банке, открытый на имя учреждения

На данном этапе приобретенную валюту банк зачисляет на валютный счет учреждения.

После того как валюта попала на счет учреждения, необходимо бдительно следить за сроком ее нахождения на данном счете, поскольку существуют временны е ограничения по нахождению такой валюты на счетах.

Валюта в командировке

Валютные расходы командированного работника (согласно утвержденному ) в сумме выданного аванса пересчитываются в нацвалюту по валютному курсу на начало дня даты получения аванса .

В случае перерасходов во время командировки, то есть расходов, превышающих в соответствии с утвержденным сумму выданного аванса, они пересчитываются в гривню по валютному курсу на начало дня даты утверждения отчета об использовании средств ().

Что касается курсовых разниц по монетарным статьям, то они определяются дважды: первый раз – на дату осуществления хозяйственной операции , а второй – на дату баланса (на отчетную дату) ().

В первом случае пересчитываются все соответствующие монетарные статьи с применением валютного курса на конец дня даты хозоперации .

Во втором – для определения курсовых разниц на дату баланса (отчетную дату) – применяется валютный курс на конец дня отчетной даты .

В завершение давайте рассмотрим типовые проводки, связанные с основными инвалютными расчетами при обычной деятельности учреждения. Для удобства приведем их в табличном формате (см. табл. 2).

Таблица 2

№ п/п		Корреспонденция субсчетов
		Дебет	Кредит
	Выдача под отчет иностранной валюты
	2. Инструкция № 492 – Инструкция о порядке открытия, использования и закрытия счетов в национальной и иностранных валютах, утвержденная . 3. НП(С)БУгс 130 – Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета в государственном секторе 130 "Влияние изменений валютных курсов", утвержденное . 4. Порядок № 1407 – Порядок казначейского обслуживания государственного бюджета по расходам, утвержденный . 5. Порядок № 938 – Порядок казначейского обслуживания местных бюджетов, утвержденный . 6. Положение № 281 – Положение о порядке и условиях торговли иностранной валютой, утвержденное . 8. Методрекомендации № 68 – Методические рекомендации относительно перечня подтверждающих документов для регистрации бюджетных обязательств, бюджетных финансовых обязательств и проведения платежей, утвержденные . _____________________________________________ © ТОВ "ІАЦ "ЛІГА", ТОВ "ЛІГА ЗАКОН", 2018 У разі цитування або іншого використання матеріалів, розміщених у цьому продукті ЛІГА:ЗАКОН, посилання на ЛІГА:ЗАКОН обов"язкове. Повне або часткове відтворення чи тиражування будь-яким способом цих матеріалів без письмового дозволу ТОВ "ЛІГА ЗАКОН" заборонено.

Какие надо сделать проводки по конвертации евро в доллары? (Есть евро, но надо оплатить поставщику в долларах. Банк предложил провести конвертацию без продажи евро и покупки долларов, в провести конверсию сразу из евро в доллары. Так выгоднее - мы меньше денег теряем на разнице в курсах.)

Для конверсии берется курс, установленный банком. Такой порядок следует из части 7 статьи 14 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ. Вместе с тем, пересчет денежных средств на валютном счете в рубли на дату проведения конверсии производится по официальному курсу Банка России (абз. 1 п. 5 и п. 6 ПБУ 3/2006). Это означает, что, если коммерческий кросс-курс банка более выгоден для организации, чем официальный, у нее образуется прочий доход (п. 7 ПБУ 9/99). Если коммерческий кросс-курс менее выгоден, организация должна включить получившуюся разницу в прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99).

Отражение в бухучете операции по конверсии одной иностранной валюты в другую в случае если коммерческий кросс-курс банка более выгоден для организации, чем официальный, будет следующее:

Дебет 76 Кредит 91-1

– отражен прочий доход от проведения конверсионной операции.

Отражение в бухучете операции по конверсии одной иностранной валюты в другую в случае если коммерческий кросс-курс банка менее выгоден для организации, чем официальный, будет следующее:

Дебет 76 Кредит 52 «Валютный счет в евро»

Списаны валютные средства с валютного счета в евро для конверсии;

Дебет 52 «Валютный счет в долларах США» Кредит 76

– зачислены валютные средства на валютный счет в долларах США после проведения конверсии;

Дебет 91-2 Кредит 76

– отражен прочий расход от проведения конверсионной операции.

Отражение в бухгалтерском учете конвертации текущих валютных сумм из одной валюты в другую по прямому переводу (конверсии) валют будет следующим:

1. Дебет 52-1Кредит 52-1

Выполнен расчет рублевой суммы эквивалента по курсу списания на дату пересчета по старой валюте. Произведен пересчет рублевой суммы эквивалента из одной валюты в другую по курсу зачисления по новой валюте

2. Дебет 52-1 (91-2)Кредит 91-1 (52-1)

Отражен на прочих доходах пересчет возникших курсовых разниц в рублях по старой валюте при превышении курса ЦБ РФ над курсом списания в день пересчета валюты или Отражен на прочих расходах пересчет возникших курсовых разниц в рублях по старой валюте при превышении курса списания над курсом ЦБ РФ в день пересчета валюты

3. Дебет 52-1 (91-2)Кредит 91-1 (52-1)

Отражен на прочих доходах пересчет возникших курсовых разниц в рублях по новой валюте при превышении курса ЦБ РФ над курсом списания в день пересчета валюты или Отражен на прочих расходах пересчет возникших курсовых разниц в рублях по новой валюте при превышении курса списания над курсом ЦБ РФ в день пересчета валюты

4. Дебет 91-2Кредит 52-1

Отражена комиссия банка по операциям, связанным с пересчетом валюты в составе прочих расходов организации (в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату пересчета старой валюты)

Подробный порядок отражения в учете операций по конверсии валюты содержится в материалах Системы Главбух

1.Ситуация: Как в бухучете отразить конверсию иностранной валюты. У организации открыт счет в одной валюте, а расчеты через него ведутся в другой валюте

Пример отражения в бухучете операции по конверсии одной иностранной валюты в другую. Коммерческий кросс-курс банка более выгоден для организации, чем официальный

Коммерческий кросс-курс банка на дату проведения операции составляет 1,36 USD/EUR. Для приобретения евро с валютного счета организации списано 13 600 USD (10 000 EUR ? 1,36 USD/EUR).

Курс Банка России (условно) составил:

• для евро – 40,60 руб./EUR;

Следовательно, организация провела конверсию иностранных валют по более выгодному для себя курсу (13 600 USD

– 403 920 руб. (13 600 USD ? 29,70 руб./USD) – списаны валютные средства с валютного счета в долларах США для конверсии;

Дебет 76 Кредит 91-1
– 2080 руб. (406 000 руб. – 403 920 руб.) – отражен прочий доход от проведения конверсионной операции.

Пример отражения в бухучете операции по конверсии одной иностранной валюты в другую. Коммерческий кросс-курс банка менее выгоден для организации, чем официальный

ЗАО «Альфа» заключило внешнеторговый контракт, оплата по которому должна быть произведена в евро. На валютном счете у «Альфы» есть 14 000 долл. США. Чтобы провести операцию, «Альфа» дает распоряжение банку провести конверсию долларов США для получения 10 000 евро.

Коммерческий кросс-курс банка на дату проведения операции составляет 1,38 USD/EUR. Для приобретения евро с валютного счета организации списано 13 800 USD (10 000 EUR ? 1,38 USD/EUR).

Курс доллара США, установленный ЦБ РФ на день конверсии, составлял (условно):

• для евро – 40,60 руб./EUR;
• для доллара США – 29,70 руб./USD.

Следовательно, кросс-курс доллара США к евро, рассчитанный исходя из официальных курсов этих валют к рублю, равен 1,367 USD/EUR (40,60 руб./EUR: 29,70 руб./USD).

Следовательно, организация провела конверсию иностранных валют по менее выгодному для себя курсу (13 800 USD > 13 670 USD (10 000 EUR ? 1,367 USD/EUR)).

В бухучете сделаны следующие проводки:

Дебет 76 Кредит 52 «Валютный счет в долларах США»
– 409 860 руб. (13 800 USD ? 29,70 руб./USD) – списаны валютные средства с валютного счета в долларах США для конверсии;

Дебет 52 «Валютный счет в евро» Кредит 76
– 406 000 руб. (10 000 EUR ? 40,60 руб./EUR) – зачислены валютные средства на валютный счет в евро после проведения конверсии;

Дебет 91-2 Кредит 76
– 3860 руб. (409 860 руб. – 406 000 руб.) – отражен прочий расход от проведения конверсионной операции.

Олег Хороший

государственный советник налоговой службы РФ II ранга

2. Статья: 6.3. Валютные счета

Отражение в бухгалтерском учете конвертации текущих валютных сумм из одной валюты в другую по прямому переводу (конверсии) валют.

	Дебет	Кредит