Счет валютный в бюджетной организации. Денежные средства и расчеты учреждения в иностранной валюте. Доходы от собственности

Необходимость покупки иностранной валюты может возникнуть как у коммерческой организации, так и у бюджетного учреждения (например: в случае направления работника в загранкомандировку и т. п.). В настоящей статье методисты фирмы "1С" рассматривают порядок учета данной ситуации в программе "1С:Бухгалтерия бюджетного учреждения 8".

от 10.10.2008 № 8н

При этом в поле

от 30.12.2008 № 148н
- ,
- ,
- .

Дебет КРБ 1 304 04 000
Кредит КРБ 1 304 05 000

Дебет КИФ 1 201 03 510
Кредит КРБ 1 304 04 000

Дебет КРБ 17 03

от 20.01.2006 № 42-7.1-15/1.2-24).

Дебет КИФ 1 201 07 510
Кредит КИФ 1 201 03 610

Дебет КРБ 17 07 (по кодам КОСГУ, соответствующим расходам).

Дебет КРБ 17 03

от 24.10.2006 № 42-2.4-06/136

Дебет КИФ 1 201 03 510 "Поступления денежных средств учреждения в пути"
Кредит КИФ 1 401 01 171
Дебет КРБ 17 03 (КОСГУ 171);

Дебет КИФ 1 401 01 171
Кредит КИФ 1 201 03 610
Дебет КРБ 17 03

№ п/п	Наименование операции	Дебет	Кредит	Документ в программе

		КРБ 130404000	КРБ 130405000
		КИФ 120103510 КРБ 1.17.03 (КОСГУ)	КРБ 130404000
		КИФ 120107510 КРБ 1.17.07 (КОСГУ)	КИФ 120103510
		КИФ 120103510 КРБ 1.17.03.171	КИФ 140101171
	от 24.10.2006 № 42-2.4-06/136)	КИФ 140101171	КИФ 120103610

Покупка иностранной валюты: нормативное обоснование

Согласно пункту 2.8.2 Порядка кассового обслуживания исполнения федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, утвержденного приказом Казначейства России от 10.10.2008 № 8н (далее - Порядок № 8н), средства, необходимые главному администратору источников внешнего финансирования дефицита федерального бюджета или главному распорядителю средств федерального бюджета для покупки иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ за счет средств федерального бюджета для оплаты принятых бюджетных обязательств по договорам и государственным контрактам, заключенным с нерезидентами на поставку товаров, выполнение работ и оказание услуг, осуществления выплат в иностранной валюте, связанных со служебными командировками за пределы территории РФ, перечисляются Федеральным казначейством на основании Заявки на кассовый расход со счета № 40105 на счет, открытый главному администратору источников внешнего финансирования дефицита федерального бюджета или главному распорядителю средств федерального бюджета в банке для указанных целей, для использования в установленном порядке на балансовом счете № 40106 "Средства федерального бюджета, выделенные государственным организациям" (далее - счет № 40106).

При этом в поле Назначение платежа Заявки на кассовый расход кроме обязательной информации рекомендуется указывать дополнительно текст Перечисление средств на покупку иностранной валюты , а также наименование иностранной валюты и сумму.

Операции по перечислению средств на валютные счета и их использованию отражаются в бюджетном учете и отчетности в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету (утв. приказом Минфина России от 30.12.2008 № 148н) с учетом разъяснений, доведенных письмами Федерального казначейства:
- от 23.12.2005 № 42-7.1-01/2.4-385 ,
- от 20.01.2006 № 42-7.1-15/1.2-24 ,
- от 24.10.2006 № 42-2.4-06/136 .

1. Перечисление средств федерального бюджета в рублях для покупки иностранной валюты на основании Заявки на кассовый расход главного распорядителя (главного администратора источников внешнего финансирования дефицита федерального бюджета) со счетов органов Федерального казначейства, открытых на балансовом счете 40105 "Средства федерального бюджета", на счета распорядителей и получателей средств федерального бюджета в иностранной валюте, открытые на балансовом счете 40106, отражается записью:

Дебет КРБ 1 304 04 000 "Внутриведомственные расчеты"
Кредит КРБ 1 304 05 000 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами".

Одновременно главный распорядитель (главный администратор ИФДБ) как получатель бюджетных средств на основании выписки из лицевого счета отражает эту операцию записью:

Дебет КИФ 1 201 03 510 "Поступления денежных средств учреждения в пути"
Кредит КРБ 1 304 04 000 "Внутриведомственные расчеты".

Операции по конвертации денежных средств в иностранную валюту следует отражать по забалансовому счету 17 "Поступления денежных средств на банковские счета учреждений", открытому к счету 1 201 03 000, в разрезе кодов бюджетной классификации Российской Федерации.

Дебет КРБ 17 03 (по кодам КОСГУ, соответствующим расходам).

2. Приобретенная иностранная валюта зачисляется кредитной организацией на валютный счет бюджетного учреждения, открытый на балансовом счете 40106 "Средства федерального бюджета, выделенные государственным организациям", и расходуется в установленном порядке (письмо Казначейства России от 20.01.2006 № 42-7.1-15/1.2-24).

Поступление средств в иностранной валюте на счет в банке на основании выписки из валютного счета 40106:

Дебет КИФ 1 201 07 510 "Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте"
Кредит КИФ 1 201 03 610 "Выбытия денежных средств учреждения в пути".

Операции по поступлению денежных средств в иностранной валюте на валютный счет главного распорядителя следует отражать по забалансовым счетам 17 "Поступления денежных средств на банковские счета учреждений", открытым к счетам 1 201 07 000 и 1 201 03 000, в разрезе кодов бюджетной классификации РФ.

Дебет КРБ 17 07 (по кодам КОСГУ, соответствующим расходам).

Дебет КРБ 17 03 (по кодам КОСГУ, соответствующим расходам) со знаком "минус".

3. При перечислении денежных средств на валютный счет могут возникать курсовые разницы. Бухгалтерские записи по отражению курсовой разницы, возникшей при перечислении денежных средств на валютный счет, приведены в письме Казначейства России от 24.10.2006 № 42-2.4-06/136 на сумму возникшей положительной курсовой разницы:

Дебет КИФ 1 201 03 510 "Поступления денежных средств учреждения в пути"
Кредит КИФ 1 401 01 171 "Доходы от переоценки активов";
Дебет КРБ 17 03 (КОСГУ 171);

На сумму возникшей отрицательной курсовой разницы:

Дебет КИФ 1 401 01 171 "Доходы от переоценки активов"
Кредит КИФ 1 201 03 610 "Выбытия денежных средств учреждения в пути";
Дебет КРБ 17 03 (КОСГУ 171) со знаком "минус".

Указанные выше бухгалтерские записи по покупке иностранной валюты сведены в таблицу.

Таблица. Бухгалтерские записи по покупке иностранной валюты за счет средств федерального бюджета

№ п/п	Наименование операции	Дебет	Кредит	Документ в программе
	Перечисление средств бюджета для покупки валюты с лицевого счета, открытого в Казначействе, на счет, открытый в кредитной организации (103)			Заявка на кассовый расход (конвертация)
	Перечисление рублевой суммы на транзитный счет	КРБ 130404000	КРБ 130405000
	Зачисление валютной суммы на валютный счет 40106	КИФ 120103510 КРБ 1.17.03 (КОСГУ)	КРБ 130404000
	Поступление денежных средств на валютный счет главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств для осуществления платежей в соответствии с бюджетной росписью (п. 114, 103)	КИФ 120107510 КРБ 1.17.07 (КОСГУ) КРБ 1.17.03 (КОСГУ) (со знаком "минус")	КИФ 120103510	Поступление иностранной валюты на счет
	Положительная курсовая разница (письмо Казначейства России от 24.10.2006 № 42-2.4-06/136)	КИФ 120103510 КРБ 1.17.03.171	КИФ 140101171
	Отрицательная курсовая разница (письмо Казначейства России от 24.10.2006 № 42-2.4-06/136)	КИФ 140101171 КРБ 1.17.03.171 (со знаком "минус")	КИФ 120103610

Рассмотрим, как указанные операции отражаются в программе "1С:Бухгалтерия бюджетного учреждения 8".

Оформление покупки в программе "1С:Бухгалтерия бюджетного учреждения 8"

В программе "1С:Бухгалтерия бюджетного учреждения 8" учет операций, связанных с конвертацией валюты, отражается на счетах:
- 201.07 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте"; - 201.03 "Денежные средства учреждения в пути".

По счету 201.03 установлено ведение учета по разделам лицевых счетов (видам средств). По счету 201.07 установлено ведение валютного учета и учета по разделам лицевых счетов - видам средств (рис. 1).

Рис. 1

Согласно Приложению 4 к Инструкции по бюджетному учету для счета 201.07 настроены допустимые КВД и КБК.

Параллельный учет по кодам бюджетной классификации РФ организован на забалансовых счетах:
- 17.03 "Поступление денежных средств в пути на счета учреждения";
- 17.07 "Поступление денежных средств в валюте на счета учреждения";
- 18.07 "Выбытия денежных средств в валюте со счетов учреждения".

По забалансовым счетам установлено ведение учета по видам деятельности, КБК, КОСГУ и по разделам лицевых счетов (видам средств).

Перечисление средств федерального бюджета в рублях для покупки иностранной валюты

Для формирования и печати Заявки на кассовый расход (ф. 0531801) для перечисления средств бюджета на покупку иностранной валюты, а также отражения в учете операций по перечислению средств на покупку иностранной валюты применяется документ .

В шапке документа указываются:

номер документа - заполняется автоматически при записи документа; его можно изменить;
дата документа - устанавливается равной рабочей дате программы; может быть изменена;
для формирования платежных реквизитов плательщика следует указать учреждение-плательщика и лицевой счет , с которого должно производиться перечисление средств, - по кнопке выбора открывается справочник Лицевые счета , из которого следует выбрать нужный лицевой счет;
ОФК/УФК - следует указать орган Федерального казначейства, в котором осуществляется обслуживание лицевого счета учреждения;
если учет ведется в разрезе балансов, для формирования проводок следует указать вид баланса ;
получатель - выбрать из предложенного программой справочника Контрагенты организацию-получателя средств;
счет получателя - выбором из справочника Банковские и казначейские счета указать, по каким банковским реквизитам отправлять денежные средства. В окне выбора показываются только те расчетные счета, которые относятся к конкретному получателю.

При выборе получателя платежа и его счета информация о них, заданная в справочниках Контрагенты и Банковские и казначейские счета , будет отражаться на закладке Контрагент документа Заявка на кассовый расход (конвертация). При необходимости заполненные автоматически значения могут быть изменены для конкретной заявки на кассовый расход непосредственно на закладке Контрагент .

Основные реквизиты платежа указываются на закладке Заявка . Сумма выплаты - указывается общая сумма платежа по документу в рублях. Назначение платежа - многострочное текстовое поле для ввода информации о назначении платежа, общее для всего документа. Заполняется в соответствии с Описанием заполнения поля 24 платежного поручения (Приложение 4 к Положению о безналичных расчетах в РФ, утв. ЦБ РФ 03.10.2002 № 2-П).

Согласно требованиям Порядка № 8н в поле Назначение платежа кроме обязательной информации рекомендуется указывать дополнительно текст Перечисление средств на покупку иностранной валюты , а также наименование иностранной валюты и сумму. Текст назначения платежа можно заполнять как вручную - вводом строки текста, так и автоматически - из шаблона (кнопка Заполнить "Назначение платежа" ).

Также предусмотрено включение ИНН и КПП, указанных на закладке Заявка, в текст назначения платежа по правилам, оговоренным в пункте 9.2 Порядка № 8н.

Признак авансового платежа - по умолчанию указывается Нет .

Очередность платежа - следует указать номер группы очередности платежа в соответствии со статьей 855 ГК РФ . По умолчанию указывается 6 . Вид платежа - выбрать вид платежа: почтой, телеграфом, электронно, срочно при осуществлении расчетов соответствующими способами. По умолчанию реквизит принимает значение Электронно. Предельная дата исполнения - указывается дата, не позже которой должна быть исполнена заявка. При этом предельная дата исполнения не должна быть ранее даты текущего рабочего дня. По умолчанию реквизит принимает значение согласно настройке в карточке лицевого счета. В группе реквизитов Подписи указываются сведения о лицах, подписывающих заявку на кассовый расход. Флажок Печатать должность следует включить, если документ подписывает уполномоченное лицо.

На закладке Расшифровка платежа общая сумма кассовой выплаты (документа) детализируется по кодам бюджетной классификации для формирования Раздела 3 "Расшифровка заявки на кассовый расход" бланка Заявки на кассовый расход , а также для формирования бухгалтерских записей по счету 17.03 (рис. 2).

Рис. 2

В строках табличной части следует указать:

раздел лицевого счета - вид средств, за счет которых должна быть произведена кассовая выплата (необходимо выбрать раздел лицевого счета, указанного в шапке документа);
КБК - по каждому виду средств указываются коды бюджетной классификации, по которым должны быть произведены выплаты;
КОСГУ - следует указать соответствующий выплате код по классификации сектора государственного управления. Если в учреждении ведется дополнительная аналитика по целям, мероприятиям, дополнительной классификации, следует включить видимость реквизитов Код цели, Код мероприятия, Дополнительная классификация ;
Назначение платежа - указывается назначение платежа по соответствующему коду бюджетной классификации в соответствии с документом-основанием, подтверждающим возникновение денежного обязательства. Реквизит заполняется, если назначение платежа меняется в зависимости от кода бюджетной классификации или сумм, указанных в Заявке ;
Примечание - в случае необходимости, указывается в скобках код цели, а также иная информация, необходимая для исполнения бюджета;
Сумма - указывается сумма в рублях по соответствующим кодам бюджетной классификации.

После проверки правильности заполнения заявки ее можно распечатать в необходимом количестве экземпляров (кнопка Печать ). Внимание! Вывести на печать можно только записанный документ. Если документ не записан, перед печатью будет выведен на экран запрос на подтверждение записи.

Согласно Порядку № 8н Раздел 2 выводится на бумажный носитель и формируется в электронном виде при наличии документов-оснований, подтверждающих возникновение денежного обязательства, для оплаты которого представляется данная Заявка на кассовый расход .

Получив выписку из лицевого счета, в документе Заявка на кассовый расход (конвертация) следует включить флажок Оплачено , указать дату выписки (на закладке Исполнение ), а затем провести (кнопка ОК ), отразив операцию по списанию средств на счетах бюджетного учета.

При проведении документа Заявка на кассовый расход (конвертация) по каждой строке спецификации Расшифровка платежа формируются по три проводки (см. п. 1 таблицы). Бухгалтерские записи, которые формируются при проведении документа (рис. 3), можно увидеть в бухгалтерской справке (кнопка Печать - Бухгалтерская справка ).

Рис. 3

На закладке Исполнение также можно указать регистрационный номер и дату регистрации документа в ОФК, номер и дату подтверждающего документа (платежного поручения Казначейства). Указанные реквизиты заполняются автоматически при загрузке Выписки из лицевого счета .

Также может быть загружена информация о расчетном документе. В этом случае расчетный документ можно распечатать по ссылке Подтверждающий документ .

Поступление средств в инвалюте на счет в банке

На основании выписки из валютного счета 40106 следует ввести документ . Документ вводится на основании документа Заявка на кассовый расход (конвертация) . При вводе на основании документа Заявка на кассовый расход (конвертация) большинство реквизитов заполняются автоматически значениями соответствующих реквизитов документа-основания.

В качестве даты документа Поступление иностранной валюты на счет следует указать дату зачисления на счет по выписке.

В документе Поступление иностранной валюты на счет следует указать валютный счет и сумму валюты, зачисленную на валютный счет.

В карточке счета 40106 (элементе справочника Лицевые счета ) на закладке Реквизиты лицевого счета следует указать источник средств для исполнения обязательств (см. рис. 4).

Рис. 4

На закладке Дополнительные сведения указывается валюта счета.

Курс и кратность валюты на дату зачисления должны быть загружены в справочник Валюты предварительно или их нужно указать непосредственно в документе. Согласно указанным в документе курсу и кратности валюты рассчитывается рублевое покрытие валютной суммы (реквизит Сумма в рублях ) и курсовая разница.

В группе реквизитов Счета бюджетного учета следует указать 26-разрядный счет учета курсовой разницы. По умолчанию указан синтетический счет 401.01.171. Из рабочего плана счетов следует выбрать счет 401.01 с КБК вида "КИФ" (рис. 5).

Рис. 5

В табличной части Поступление валюты на основании документа Заявка на кассовый расход (конвертация) сформированы строки с детализацией валютной суммы по кодам бюджетной классификации.

Детальные валютные суммы рассчитываются пропорционально удельному весу рублевой суммы, отраженной в документе Заявка на кассовый расход (конвертация) . Погрешности округления относятся на первую строку таблицы.

Для каждой строки - кода бюджетной классификации - рассчитывается рублевое покрытие валютной суммы согласно указанным в документе курсу и кратности валюты.

В каждой строке следует указать раздел валютного счета - Средства бюджета .

На закладке Курсовая разница следует указать субконто счетов учета средств в пути (201.03, 17.03) и счета для отнесения курсовой разницы (401.01).

Если типовая настройка счетов не изменена, то надо указать лишь раздел лицевого счета, с которого перечислялись валютные средства на конвертацию валюты, для счетов 201.03, 17.03 (рис. 6).

Рис. 6

Заполненный правильно документ следует провести для формирования бухгалтерских записей по зачислению валюты на валютный счет (см. п. 2 таблицы). Одновременно формируются записи отражению курсовой разницы (см. п. 3 и 4 таблицы). К документу можно сформировать бухгалтерскую справку, в которой отражаются сформированные записи.

В 2019 году несколько раз обновляли инструкции по бюджетному учету, также коррективы внесли в действующий порядок формирования КОСГУ. Все эти нововведения изменили правила ведения бухучета в казенных учреждениях.

В статье рассмотрим основные типовые проводки по операциям для казенного учреждения.

При работе со счетами казенного учреждения основывайтесь:

законом № 402-ФЗ;
инструкциями № 157н и № 162н ;
федеральными стандартами БУ;
методическими рекомендациями, письмами и пояснениями Минфина РФ и других ведомств.

Основные средства – поступление, перемещение, ремонт, убытие

Затраты на покупку основных средств, отразите на счете 106 01. А постановку на учет - на счете 101 00. Если по времени постановка основного средства на учет и его выдача в эксплуатацию совпадают, сделайте проводки:

Дт 1 106 11 310 (КРБ 1 106 31 310) Кт 1 302 31 73Х

– отражена стоимость имущества, приобретенного за плату, которое будет учтено в составе основных средств;

Дт 1 106 11 310 (1 106 31 310) Кт 1 302 22 73Х (1 302 28 73Х)

– отражены затраты на приобретение имущества, которое будет учтено в составе основных средств;

Дт 1 101 15 310 (1 101 35 310, 1 101 36 310) Кт 1 106 11 310 (1 106 31 310)

– принято к учету основное средство по первоначальной стоимости.

При вводе в эксплуатацию (принятии к учету) движимого имущества стоимостью до 10 тыс руб. включительно (кроме библиотечного фонда) дополнительно сделайте проводки:

Дт 1 401 20 271 Кт 1 101 36 410 (1 101 35 410, 1 101 38 410)

– списано с балансового учета движимое имущество стоимостью до 10 000 руб. включительно при вводе в эксплуатацию;

Увеличение забалансового счета 21

– учтено на забалансовом счете движимое имущество стоимостью до 10 000 руб. включительно.

Затраты на ремонт основного средства собственными силами отразите проводками:

Дт 1 401 20 272 Кт 1 105 36 440

Списаны запчасти и другие расходные материалы для ремонта.

Если ремонт делал подрядчик, в учете это отразите так:

Дт 1 401 20 272 Кт 1 105 3Х 440

Переданы материальные запасы подрядчику по условиям договора;

Дт 1 401 20 225 Кт 1 302 25 730

Начислено вознаграждение подрядчику за ремонт;

Дт 1 302 25 830 Кт 1 304 05 225

Перечислена оплата исполнителю.

Списание основных средств покажите так:

Дт 1 104 35 411 КТ 1 101 35 410

Списана амортизация;

Дт 1 401 10 172 кт 1 101 35 410

Списана остаточная стоимость;

Одновременно увеличение забалансоного счета 02

Дт 1 105 36 346 Кт 1 401 10 172

Оприходованы запасные части.

Одновременно уменьшение забалансового счета 02.

Нематериальные и непроизведенные активы

В бухучете затраты на покупку нематериальных активов отражайте по статье КОСГУ 320, а непроизведенных активов - по статье КОСГУ 310.

Чтобы отразить задолженность за поставку, используйте проводки:

Дт 1 106 32 320 Дт 1 302 32 73Х

Нематериальные активы;

Дт 1 106 13 330 Кт 1 302 33 73Х

Непроизведенные активы.

Оплату поставщикам с лицевого счета в Федеральном казначействе, покажите проводками:

Дт 1 302 32 83Х Кт 1 304 05 320

– за нематериальные активы;

Дт 1 302 33 83Х Кт 1 304 05 330

– за непроизведенные активы

Материальные запасы

Как оприходовать матзапасы на баланс, как выдать в эксплуатацию и списать покажу на примере.

Пример. Казенное учреждение приобрело канцтовары на сумму 50 000 руб.

Бухгалтер сделал в учете проводки.

ДТ 1 106 34 346 Кт 1 302 34 734

50 тыс. руб., поступили кантовары;

Дт 1 105 36 346 Кт 1 106 34 346

50 тыс. руб., приняты к учету канцтовары;

Дт 1 302 34 834 Кт 1 304 05 346

50 тыс. руб., оплачены канцтовары.

Дт 1 401 20 272 Кт 1 105 36 446

Списаны канцтовары на затраты по ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210).

Расчеты с персоналом по оплате труда

Расчеты по зарплате, надбавкам, прочим выплатам отразите в учете проводками:

Дт 1 401 20 211 (1 109 ХХ 211, 1 106 ХХ 300) Кт 1 302 11 737

Начислены расчеты по зарплате, надбавкам, прочим выплатам.

Выплаты покажите:

Дт 1 302 ХХ 837 Кт 1 304 05 200

Перечислены на банковский счет или карту сотрудника;

Дт 1 302 ХХ 837 Кт 1 201 34 610

Выплачены из кассы.

Чтобы показать социальные выплаты в учете используйте проводки:

Дт 1 401 20 266 Кт 1 302 66 737

Выплачена в денежной форме;

Дт 1 401 20 267 Кт 1 302 67 737

–выплачена в натуральной форме.

Расчеты по платежам в бюджеты

Покажу на примере некоторые проводки.

ДТ 1 302 ХХ 837 Кт 1 303 01 731

Удержан НДФЛ с зарплаты, прочих выплат и вознаграждений;

Дт 1 401 20 213 (1 109 Х0 213, 1 106 ХХ 300) Кт 1 303 ХХ 731

Начислены обязательные страховые взносы с выплат персоналу по кодам КОСГУ 211, 212 и 214;

Дт 1 401 20 291 Кт 1 303 03 731

Начислен налог на прибыль организаций.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

Расчеты с контрагентами ведите на счетах 206.00 и 302.00. Покажу на примере услуг связи, как отразить их расходы.

Дт 1 401 20 221 (1 109 ХХ 221, 1 106 ХХ 3ХХ) Кт 1 302 21 73Х

Отражены расходы на услуги связи;

ДТ 1 302 21 83Х Кт 1 206 21 66Х

Зачтены обязательства по оплате услуг связи в счет перечисленного аванса.

Дт 1 210 12 561 Кт 1 302 21 73Х

Отражены суммы входного НДС;

ДТ 1 302 21 83Х Кт 1 304 05 221

Оплачены услуги связи с лицевого счета в Федеральном казначействе;

ДТ 1 302 21 83Х Кт 1 208 21 667

Оплачены услуги связи через подотчетника.

Расчеты с дебиторами по доходам

Доходы признавайте в учете по правилам СГС «Доходы». Учтите, не все доходы попадают под этот стандарт. На счете 205.00 учитывайте те доходы, которые запланированы, а также безвозмездные поступления и выручку от реализации имущества:

доходы от платных работ, услуг;
доходы от собственности;
доходы от реализации имущества: готовой продукции, нефинансовых активов;
доходы от субсидий: на госзадание, на иные цели, на капвложения;
доходы от грантов, пожертвований, благотворительных взносов и других безвозмездных поступлений;
доходы от выполнения госфункций.

Например, доходы от сдачи имущества в операционную аренду отразите так:

Дт 1 205 21 56Х Кт 1 401 40 121

Доходы за реализованную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги:

Дт 1 205 31 56Х кт 1 401 10 131

Расчеты с подотчетниками

Средства под отчет можно выдать двумя способами: наличными через кассу или на банковскую карту подотчетного лица. Выбранный способ закрепите в учредительных документах. А выдачу денег подотчет отразите проводками:

Дт 1 208 ХХ 567 Кт 1 201 34 610

Выданы средства подотчетнику из кассы;

Дт 1 208 ХХ 567 кт 1 304 05 200

Перечислены средства подотчетнику с лицевого счета учреждения в органе казначейства на банковскую карту.

Чтобы принять расходы по авансовому отчету, используйте проводки:

Дт 1 105 ХХ 34Х Кт 1 208 34 667

Приняты на учет материальные запасы;

Дт 1 106 ХХ 310 Кт 1 208 31 667

Приняты на учет матзапасы.

Расчеты по ущербу имуществу

Задолженность по ущербу по авансам, которые контрагент не вернул при расторжении с ним контракта/договора, в том числе по решению суда, ведению претензионной работы отразите так:

Дт 1 209 34 56Х (1 209 36 56Х) Кт 1 206 ХХ 66Х

Принудительное изъятие и возмещение вреда:

Дт 1 209 41 56Х кт 1 401 10 141 (1 401 40 141)

Начислена задолженность по штрафам, пеням, неустойкам за нарушение условий договоров на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, иных санкций.

Недостачи, хищения активов:

дт 1 209 71 56Х Кт 1 401 10 172

Начислена задолженность по справедливой стоимости основных средств.

Формирование резервов

Как отразить формирование резервов предстоящих расходов смотрите в таблице. Отмечу, в таблице счет 401.60 приведен с аналитикой (401.61, 401.62 и т. д.), которую предложил Минфин в письме от 20 мая 2015г. № 02-07-07/28998. Чтобы использовать эту аналитику, ее нужно закрепить в рабочем плане счетов.

	Бухгалтерская запись
	дебет	кредит
Формирование резервов
Резерв на оплату отпусков за фактически отработанное время:
– на отпускные	КРБ 1 401 20 211	КРБ 1 401 61 211
– на страховые взносы	КРБ 1 401 20 213	КРБ 1 401 61 213
Резерв на оплату обязательств, по которым в срок не поступили расчетные документы:
– по услугам связи	КРБ 1 401 20 221 КРБ 1 109 ХХ 221	КРБ 1 401 62 221
– на ремонт имущества	КРБ 1 401 20 225 КРБ 1 109 ХХ 225	КРБ 1 401 60 225
Использование резервов
Начислены расходы, на которые ранее был создан резерв:
– по выплате отпускных, вознаграждения за выслугу лет	КРБ 1 401 61 211	КРБ 1 302 11 737
– по выплате страховых взносов	КРБ 1 401 61 213	КРБ 1 303 ХХ 731

Санкционирование

Чтобы оплатить расходы, казенные учреждения принимают и исполняют бюджетные и денежные обязательства. Такие операции относят к санкционированию расходов бюджета. Учет этих операций отражайте на счетах:

501.00 «Лимиты бюджетных обязательств» – постановку на учет лимитов бюджетных обязательств;
503.00 «Бюджетные ассигнования» – принятие к учету бюджетных ассигнований;
502.00 «Обязательства» – учет бюджетных и денежных обязательств.

Доведенные бюджетные ассигнования отражайте на счетах бухучета в разрезе кодов бюджетной классификации. Суммы бюджетных ассигнований, которые получены от ГРБС (РБС) отразите так:

ДТ 1 503 15 000 Кт 1 503 13 000

– получены бюджетные ассигнования на текущий год;

Дт 1 503 25 000 Кт 1 503 23 000

– получены бюджетные ассигнования на очередной год;

Дт 1 503 35 000 Кт 1 503 33 000

– получены бюджетные ассигнования на второй год, следующий за текущим.

Чтобы принять обязательства, отразите их на счетах: 502.01, 502.07 и 502.09. Например, чтобы отразить принимаемые обязательства по закупкам у единственного поставщика с извещением в ЕИС сделайте проводки:

ДТ 1 501 13 000 КТ 1 502 17 000

Размещено извещение о закупке за счет ЛБО;

Дт 1 503 13 000 КТ 1 502 17 000

Размещено извещение за счет бюджетных ассигнований.

ДТ 1 502 17 000 КТ 1 502 11 000

Приняты бюджетные обязательства по контракту (в день, когда заключили контракт).

Операции со средствами во временном распоряжении

Средства во временном распоряжении учитывайте на счете 320111000, а их возврат - на счете 330401000. Покажу основные проводки:

ДТ 3 201 11 510 КТ 3 304 01 73Х

– поступили деньги.

Одновременно увеличение забалансового счета 17 (код аналитики 510, КОСГУ 510).

ДТ 3 304 01 83Х КТ 3 201 11 610

Вернули средства владельцу или передали их по назначению.

Одновременно увеличение забалансового счета 18 (код аналитики 610, КОСГУ 610).

В продолжение темы, начатой , предлагаем ознакомиться с особенностями отражения наиболее распространенных валютных хозопераций в учете бюджетников.

Валютные операции в бухучете почти ничем не отличаются от операций, осуществляемых в национальной валюте. Однако имеются некоторые нюансы, которые присущи исключительно валюте. К ним можно отнести, в частности, приобретение, пересчет в нацвалюту на дату хозоперации или баланса, отражение курсовых разниц и т. п. Именно на этих операциях и предлагаем остановиться подробнее.

Итак, для начала давайте выясним, какие мероприятия необходимо провести бюджетному учреждению, чтобы приобрести валюту.

Покупка валюты

Напомним: главными нормативными навигаторами для бюджетного учреждения при покупке валюты являются , , , и .

Приобретение иностранной валюты распорядителем бюджетных средств осуществляется не только при участии уполномоченного банка, но и Казначейства.

заявку-поручение на обеспечение иностранной валютой по форме согласно

подтверждающие документы (договоры, заключенные с нерезидентами; акты приема-передачи, приглашения, билеты, счета, расчет расходов на командировку и т. п.)

реестры бюджетных обязательств и бюджетных финансовых обязательств

платежное поручение на перечисление с регистрационного счета гривневого эквивалента перечисленных средств в иностранной валюте

платежное поручение на перечисление средств с соответствующих счетов в национальной валюте для закупки иностранной валюты на МВРУ

расчет иностранной валюты в эквиваленте к национальной валюте*

Получив от бюджетного учреждения все необходимые документы, Казначейство, исходя из имеющихся средств на его валютном счете, принимает решение о перечислении средств с валютного счета на счет учреждения, открытый в учреждении банка.

После принятия соответствующего решения Казначейство готовит платежный документ на перечисление средств в иностранной валюте со счета Казначейства на валютный счет бюджетного учреждения, указанный в заявке-поручении. При этом гривневый эквивалент перечисленной валюты в тот же день на основании представленных реестров бюджетных обязательств и бюджетных финансовых обязательств, а также платежного поручения перечисляется (списывается) с регистрационного счета бюджетного учреждения.

Этап 2. Перечисление средств с регистрационного счета учреждения

На данном этапе Казначейство осуществляет перечисление средств в нацвалюте уполномоченному банку с регистрационного счета, открытого на имя бюджетного учреждения в Казначействе, для приобретения валюты и уплаты соответствующего комиссионного вознаграждения.

В свою очередь, средства с регистрационного счета банк зачисляет на отдельный аналитический счет балансового счета 2900 "Кредиторская задолженность по операциям по купле-продаже иностранной валюты, банковских и драгоценных металлов для клиентов банка".

С этого счета средства могут перечисляться для покупки иностранной валюты не раньше следующего операционного дня со дня зачисления гривен на этот счет.

Уполномоченный банк перечисляет на счет 2900 такой объем средств в гривнях, который является достаточным для осуществления операций по покупке указанного в заявлении объема иностранной валюты, пересчитанного по курсу гривни к иностранной валюте в день зачисления средств в гривнях на счет 2900, но не ниже официального курса гривни к иностранной валюте, установленного Нацбанком на этот день ().

Поскольку курс инвалюты в день осуществления операции по ее покупке может измениться, уполномоченному банку в таком случае разрешается дополнительно зачислить средства в гривнях на счет 2900 в сумме, не достающей для выполнения заявления клиента о покупке иностранной валюты.

Если же у учреждения отсутствует возможность перечислить дополнительную сумму гривен на приобретение валюты и клиент согласен на приобретение меньшей суммы иностранной валюты, то банк осуществляет покупку иностранной валюты на сумму, меньше указанной в заявлении о покупке иностранной валюты.

Этап 3. Зачисление валюты на счет в банке, открытый на имя учреждения

На данном этапе приобретенную валюту банк зачисляет на валютный счет учреждения.

После того как валюта попала на счет учреждения, необходимо бдительно следить за сроком ее нахождения на данном счете, поскольку существуют временны е ограничения по нахождению такой валюты на счетах.

Валюта в командировке

Валютные расходы командированного работника (согласно утвержденному ) в сумме выданного аванса пересчитываются в нацвалюту по валютному курсу на начало дня даты получения аванса .

В случае перерасходов во время командировки, то есть расходов, превышающих в соответствии с утвержденным сумму выданного аванса, они пересчитываются в гривню по валютному курсу на начало дня даты утверждения отчета об использовании средств ().

Что касается курсовых разниц по монетарным статьям, то они определяются дважды: первый раз – на дату осуществления хозяйственной операции , а второй – на дату баланса (на отчетную дату) ().

В первом случае пересчитываются все соответствующие монетарные статьи с применением валютного курса на конец дня даты хозоперации .

Во втором – для определения курсовых разниц на дату баланса (отчетную дату) – применяется валютный курс на конец дня отчетной даты .

В завершение давайте рассмотрим типовые проводки, связанные с основными инвалютными расчетами при обычной деятельности учреждения. Для удобства приведем их в табличном формате (см. табл. 2).

Таблица 2

№ п/п		Корреспонденция субсчетов
№ п/п		Дебет	Кредит
	Выдача под отчет иностранной валюты
	2. Инструкция № 492 – Инструкция о порядке открытия, использования и закрытия счетов в национальной и иностранных валютах, утвержденная . 3. НП(С)БУгс 130 – Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета в государственном секторе 130 "Влияние изменений валютных курсов", утвержденное . 4. Порядок № 1407 – Порядок казначейского обслуживания государственного бюджета по расходам, утвержденный . 5. Порядок № 938 – Порядок казначейского обслуживания местных бюджетов, утвержденный . 6. Положение № 281 – Положение о порядке и условиях торговли иностранной валютой, утвержденное . 8. Методрекомендации № 68 – Методические рекомендации относительно перечня подтверждающих документов для регистрации бюджетных обязательств, бюджетных финансовых обязательств и проведения платежей, утвержденные . _____________________________________________ © ТОВ "ІАЦ "ЛІГА", ТОВ "ЛІГА ЗАКОН", 2018 У разі цитування або іншого використання матеріалів, розміщених у цьому продукті ЛІГА:ЗАКОН, посилання на ЛІГА:ЗАКОН обов"язкове. Повне або часткове відтворення чи тиражування будь-яким способом цих матеріалів без письмового дозволу ТОВ "ЛІГА ЗАКОН" заборонено.

Отдельные учреждения (научно-исследовательские институты, высшие учебные заложили, больницы, таможни, некоторые органы государственного управления и т.п.) могут осуществлять операции с иностранной валютой. Источниками поступления валюты в бюджетных учреждений могут быть: ассигнования из бюджета для приобретения за валюту средств материально-технического назначения (оборудование и т. Д.) Или оплаты за выполненные работы нерезидентами; целевое финансирование из международных специальных фондов; оплата нерезидентами предоставленных услуг, выполненных научно-исследовательских работ; оплата лицензий на внедрение изобретений; оплата за обучение, стажировку, лечение иностранных граждан и др. Направлениями расходования валютных средств могут быть: расчеты с нерезидентами за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги; оплата услуг банков-нерезидентов; расчеты по служебным зарубежными командировками; продажу валюты и др.

Учет бюджетными учреждениями операций с иностранной валютой регламентируется "Порядком отражения в учете операций в иностранной валюте», утвержденным приказом ГКУ от 24.07.2001 г.. № 126, и приказом ГКУ от 26.04.2001 г.. № 63 "О внесении дополнения в Инструкцию о корреспонденцию субсчетов бухгалтерского учета для отражения основных хозяйственных операций бюджетных учреждений "(с изменениями, внесенными приказом ГКУ № 139 от 09.07.2007 г.).

Для расчетов иностранной валютой бюджетным учреждениям могут быть открыты в уполномоченных банках валютные счета по каждому виду иностранной валюты в частности. Для их открытия в банк подаются такие же документы, как и для открытия текущих счетов в национальной валюте, а именно:

Заявление об открытии счета (установленной формы), подписанную руководителем и главным бухгалтером учреждения;

Копию справки о внесении учреждения в ЕГРПОУ, заверенную нотариально или органом, выдавшим такую справку;

Копию соответствующим образом зарегистрированного устава (положения), заверенную нотариально или регистрирующим органом;

Копию свидетельства о постановке бюджетной организации на учет в налоговых органах (справка ф. N9 4-ОПП);

Карточку с образцами подписей лиц, которым предоставлено право распоряжаться счетом и подписывать документы, и оттиском печати организации, на которой должен быть идентификационный код организации;

Справку об регистрацию в органах Пенсионного фонда Украины;

Копию страхового свидетельства о регистрации учреждения в фонде социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Лицензию НБУ на право заниматься внешнеэкономической деятельностью.

В бухгалтерском учете денежные средства в валюте иностранных государств учитываются отдельно по каждой валюте в накопительных ведомостях движения денежных средств общего (специального) фонда т. Ф. № 381 (бюджет) или № 382 (бюджет) - мемориальные ордера соответственно № 2 и № 3. Если бюджетное учреждение использует в своих операциях несколько видов валютных средств, имеет несколько валютных счетов в банке, то количество мемориальных ордеров по учету иностранной валюты должна соответствовать количества видов валюты и счетов в банке. При этом мемориальные ордера нумеруются соответственно № 2 1, 2-2, 3 1, 3-2 и т. Д.

В регистрах бухгалтерского учета операции с иностранной валютой должны быть отражены параллельно как в иностранной, так и в национальной валюте Украины (гривне). С этой целью в мемориальных ордерах для каждой записи валютных операций предусматривают 2 строки по одному порядковым номером {один - для суммы в иностранной, второй - в национальной валюте).

Бухгалтерский учет валютных операций ведется бюджетными учреждениями по субсчетам, установленным планом счетов:

302 "Касса в иностранной валюте",

318 "Текущие счета в иностранной валюте",

442 "Другая переоценка" (для отражения курсовых разниц).

На каждое наименование валюты в учете открывают отдельные субсчета третьего порядка в зависимости от вида валюты или счетов, открытых в учреждениях банков (302-1, 302-2, 302-3, 318-1, 318-2 и т. Д.).

Первоначальное признание операций, проведенных в иностранной валюте, в бухгалтерском учете пересчитывается в национальную валюту Украины с применением валютного курса на дату осуществления операции (дата признания активов, обязательств, доходов и т.д.).

Авансы, предоплата, предоставленные бюджетным учреждением (полученные от других лиц) в иностранной валюте, пересчитываются в национальную валюту по валютному курсу НБУ на дату уплаты (получение) аванса, предварительной оплаты.

Ежемесячно в финансовом отчете, который состоит в национальной валюте Украины:

Немонетарные статьи, связанные с операциями в иностранной валюте и которые отражаются по первоначальной или восстановительной стоимости (исторической себестоимости), в национальную валюту пересчитываются по валютному курсу на лату осуществления операции;

Немонетарные статьи, то связанные с операциями в иностранной валюте и которые отражаются по справедливой стоимости (полученные безвозмездно), в национальную валюту пересчитываются по валютному курсу на дату определения этой справедливой стоимости;

Монетарные статьи, проведенные в иностранной валюте, отражаются в национальной валюте с использованием валютного курса на отчетную дату, то есть по этим статьям возникают курсовые разницы, которые отражаются в составе собственного капитала как результат переоценок.

К монетарным статьям относятся средства в кассе, на счетах в банках и в казначействе, в расчетах с подотчетными лицами, прочими дебиторами и кредиторами при условии дальнейшего погашения деньгами. Немонетарными считаются статьи необоротных активов, запасов, дебиторской и кредиторской задолженности, будет погашена не деньгами, а взаимозачетами. сырьем, товарами, оборудованием, услугами или в результате других нс-денежных операций. В процессе деятельности учреждения задолженность может переходить по монетарной к немонетарной и наоборот.

Как было сказано ранее, немонетарные статьи отражаются в бухгалтерском учете по валютному курсу НБУ на дату осуществления операции и не перечисляются на каждую отчетную дату, а монетарные статьи перечисляются с использованием курса НБУ ежемесячно (на отчетную дату).

Основные операции бюджетных учреждений с иностранной валютой приведены в табл. 2.9.

Аналитический учет иностранной валюты в кассе бюджетного учреждения ведется в кассовых книгах по каждой валюте в том числе и одновременно в гривнах по официальному курсу НБУ. На основании отчета кассира и приложенных к нему первичных документов на валютные операции составляют отдельно на каждый вил валюты "Мемориальный ордер - накопительная ведомость по кассовым операциям", предоставляя им в соответствии N¿ др, 1-2, 1-3 и т. Д.

Таблица 2.9. Отражение на счетах операций с иностранной валютой

	Корреспондирующие субсчета

1. Засчитано финансирования из бюджета па валютный счет учреждения
2. Зачислена на валютный счет денежные средства, поступившие в качестве благотворительных взносов
3. Перечислены средства уполномоченном банке для приобретения иностранной валюты в соответствии с действующим законодательством		311,313,314, 316,319,321, 323, 324, 326
4. Поступили средства в иностранной валюте за предоставленные бюджетным учреждением услуги нерезидентам
5. Проведенные расчеты с учреждением банка за покупку иностранной валюты:
зачислена купленная иностранная валюта
отображается оплата стоимости услуги банка за покупку валюты	801,802, 811-813
6. Полученная наличными иностранная валюта в кассу
7. Выдана из кассы иностранная валюта под отчет
8. Выполнен расчет с подотчетным лицом по валютным средствам:
утвержден авансовый отчет о расходах в пределах выданного аванса (по курсу на день выдачи аванса)	801,802, 811-813
утвержден авансовый отчет о расходах сверх выданного аванса (по курсу на день погашения задолженности)
погашена задолженность (перерасход по авансовому отчету) национальной валютой
9. перечислена валюта за предоставленные услуги нерезидентом
10. Спасение на расходы учреждения полученные услуги, выполненные работы нерезидентом (по курсу на дату перечисления аванса)	"801,802, 811-813
11 Полученные от нерезидента материалы (по курсу на дату перечисления аванса)
12. Начисленная курсовая разница на остаток валютных средств на счета в банке:
а) при повышении курса иностранной валюты
одновременно вторая запись		701,702, 711-713
б) при снижении курса иностранной валюты
одновременно вторая запись	701.702, 711-713

Ежемесячно и ежеквартально бюджетные учреждения, использующие в своей деятельности иностранную валюту, составляют и представляют в орган ГКУ "Справку об операциях в иностранной валюте", в которой по кодам экономической классификации расходов приводят показатели наличия, поступления и расходования средств в иностранной валюте и в гривневом эквиваленте (по общему и специальному фондам отдельно).

В практической деятельности бюджетных учреждений иногда возникает необходимость открытия валютного счета и проведения операций с деньгами в иностранной валюте. Например, при расчетах с зарубежными контрагентами (в том числе при приобретении материальных запасов, включая оборудование, оплате консалтинговых, посреднических и иных аналогичных услуг) или для выдачи авансов в валюте работникам учреждения, направляемым в загранкомандировку.

Общие правила организации и ведения бухгалтерского учета операций с иностранной валютой установлены нормами пункта 154 Инструкции к Единому плану счетов, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н.

Операции по движению средств в инвалюте в учете одновременно отражаются как в этой валюте, так и в рублях по курсу Банка России на дату совершения операций. Рублевый эквивалент остатка средств в инвалюте на отчетную дату (на дату формирования регистров бухгалтерского учета) отражается в учете в рублях по курсу ЦБ РФ на эту дату.

Курсовые разницы при расчетах в валюте

Денежные средства в иностранной валюте должны переоцениваться на дату совершения операций в инвалюте и на отчетную дату. При этом при расчете рублевого эквивалента могут возникать курсовые разницы (положительные или отрицательные). Их учитывают как увеличение (уменьшение) денежных средств на счетах учреждения в инвалюте с отнесением на финансовый результат текущего финансового года от переоценки активов.

Обратимся к Инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н. Ее отдельными положениями регулируется порядок отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц, возникающих при конвертации валюты в рублевый эквивалент (или наоборот), а также при пересчете обязательств учреждения или его контрагентов на дату проведения расчетов.

Исходя из положений Инструкции № 174н, при проведении расчетов в иностранной валюте фактически следует оформить как минимум две бухгалтерские проводки:

1) скорректировать дебиторскую или кредиторскую задолженность на сумму курсовой разницы (если задолженность выражена в валюте);

2) переоценить на ту же сумму валютные средства, списанные со счета или поступившие на счет.

Пример
В рамках госзадания 1 августа учреждением принято к учету обязательство по приобретению материальных запасов на сумму 10 000 долл. США.

Курс доллара Центробанка на дату принятия обязательств 33,03 руб. за долл. США. Денежные средства перечислены поставщику 9 августа (на валютном счете имелся остаток долларов, достаточный для совершения данной операции). Предположим, что курс доллара на 9 августа составил 33,18 руб. за долл. США. В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
1 августа
Отражена сумма задолженности перед поставщиком по приобретаемым материальным запасам	4 105 ХХ 340 <Увеличение стоимости материальных запасов>	4 302 34 730	330 300 руб. (10 000 USD × 33,03 руб/USD)
9 августа
Перечислены денежные средства в валюте поставщику*	4 302 34 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»	4 201 27 610	331 800 руб. (10 000 USD × 33,18 руб/USD)
Отражена сумма курсовой разницы по принятому обязательству	4 401 10 171	4 302 34 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»	1500 руб. ((33,18 руб/USD – 33,03 руб/USD) × 10 000 USD)

Из изложенного можно сделать следующие выводы.

1. При поступлении иностранной валюты на валютный счет курсовых разниц не возникает (если поступление не связано с погашением ранее учтенной дебиторской задолженности). Поступившая сумма оценивается и отражается в бухгалтерском учете по курсу ЦБ РФ на дату поступления средств на счет (в соответствии с выпиской банка по кредитному счету).

2. Если до очередной отчетной даты денежные средства в валюте не расходуются, необходимости в их переоценке не возникает.

3. В случае если между датой поступления валюты на счет и отчетной датой проведены какие-либо расчеты, то курсовые разницы учитываются на дату совершения этих операций.

4. При выдаче денежных средств в иностранной валюте под отчет командированным работникам курсовые разницы могут возникать несколько раз в зависимости от того, когда фактически выдается подотчетная сумма – в день получения валюты из банка или позже.

Отметим, что Минфин России не отрицает возможность выдавать валютный аванс на командировку (письмо от 9 августа 2012 г. № 14-07-06/9).

Курсовые разницы при покупке валюты

Как правило, курсы иностранных валют, устанавливаемые кредитными организациями, отличаются от курса ЦБ РФ. В связи с этим возникает вопрос, каким образом отражать в бухгалтерском учете разницу, возникающую при переоценке валюты по курсу конкретного банка и курсу ЦБ РФ.

По нашему мнению, такая необходимость возникает только при покупке валюты (при конвертации валюты в рубли или наоборот). В остальных ситуациях размещение валютных средств на счетах кредитных организаций, а также их расходование и поступление в валюте к изменению экономических выгод банка не приводит и, следовательно, перерасчету такие суммы не подлежат.

Документы системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в учреждениях вопрос отдельного отражения в учете разницы между курсом банка и курсом ЦБ РФ не регулируют. Поэтому, по нашему мнению, правомерной представляется общая схема, в соответствии с которой в учете отражаются фактически образовавшиеся разницы (между курсом конкретного банка и курсом Центробанка).

В бухгалтерском учете такие операции отражаются обычным порядком (п. 74 , 75 Инструкции № 174н):

положительная курсовая разница при конвертации на основании Справки (ф. 0504833) отражается по дебету счета 0 201 13 510 «Поступления денежных средств учреждения в органе казначейства в пути» и кредиту счета 0 401 10 171 «Доходы от переоценки активов»;
отрицательная курсовая разница при конвертации на основании Справки (ф. 0504833) отражается по кредиту счета 0 201 13 610 «Выбытия денежных средств учреждения в органе казначейства в пути» и дебету счета 0 401 10 171 «Доходы от переоценки активов».

Необходимость определения курсовых разниц при конвертации обусловлена тем, что указанная операция, как правило, проводится в два приема в течение двух банковских дней. Если операция осуществляется в течение одного банковского дня, курсовые разницы при конвертации не возникают.

Если условиями договора банковского счета предусмотрено взимание дополнительной комиссии за услуги кредитной организации за конвертацию валюты, такие суммы отражаются в учете отдельно. По нашему мнению, наиболее правомерным является отнесение сумм расходов на код КОСГУ 226 (так как имеется в виду оплата прочих услуг). Что касается бухгалтерских проводок, то согласно пункту 78 Инструкции № 174н:

оплата услуги кредитной организации по конвертации валюты отражается по кредиту счета 0 201 23 610 «Выбытия денежных средств учреждения в кредитной организации в пути» и дебету счета 0 401 20 226 «Расходы на прочие работы, услуги»;
отрицательная курсовая разница на основании Справки (ф. 0504833) отражается по дебету счета 0 401 10 171 и кредиту счета 0 201 23 610.

Пример
Для направления работника в загранкомандировку учреждению понадобилось приобрести 2000 долл. США, и оно обратилось в банк с соответствующим поручением 8 августа.

Предположим, что курс банка, в котором учреждению открыт валютный счет, на эту дату 34,08 руб. за долл. США. В этот же день на покупку валюты переведено 68 160 руб. (34,08 руб/USD × 2000 USD), банк приобрел валюту и зачислил ее на валютный счет учреждения за минусом комиссионного вознаграждения в сумме 200 руб. 9 августа. Допустим, курс ЦБ РФ на эту дату составил 33,18 руб. за долл. США.

А 12 августа 2000 долл. США были перечислены на банковскую валютную карточку подотчетному лицу, направляемому в командировку.

Авансовый отчет об израсходовании всей подотчетной суммы представлен работником 22 августа. Предположим, что курс ЦБ РФ на эту дату составил – 33,25 руб. за долл. США. В бухгалтерском учете будет записано:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
8 августа
Перечислены средства с лицевого счета учреждения для зачисления средств на валютный счет (по курсу банка),*	4 201 23 510 «Поступление денежных средств учреждения в кредитной организации в пути»	4 201 11 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»	68 160 руб.
9 августа
Зачислена валюта на валютный счет учреждения (по курсу ЦБ РФ),*	4 201 27 510	4 201 23 610	66 360 руб. (33,18 руб/USD × 2000 USD)
Удержано банком комиссионное вознаграждение*	4 401 20 226 «Расходы на прочие работы, услуги»	4 201 23 610 «Выбытия денежных средств учреждения в кредитной организации в пути»	200 руб.
Отражена отрицательная разница между курсом покупки валюты и курсом ЦБ РФ*	4 401 10 171 «Доходы от переоценки активов»	4 201 23 610 «Выбытия денежных средств учреждения в кредитной организации в пути»	1800 руб. ((34,08 руб/USD – 33,18 руб/USD) × 2000 USD)
12 августа
Валюта с валютного счета переведена на банковскую карту командированного работника*	4 208 ХХ 560 <Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц>	4 201 27 610 «Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации»	66 440 руб. (33,22 руб/USD × 2000 USD)
Отражена курсовая разница от переоценки валюты на счете**	4 201 27 510 «Поступления денежных средств учреждения в иностранной валюте на счет в кредитной организации»	4 401 10 171 «Доходы от переоценки активов»	80 руб. ((33,22 руб/USD – 33,18 руб/USD) × 2000 USD)
22 августа
Отражены расходы по командировке согласно утвержденному авансовому отчету	4 401 20 ХХХ <Расходы текущего финансового года>	4 208 ХХ 660 <Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц>	66 500 руб. (33,25 руб/USD × 2000 USD)
Отражена сумма курсовой разницы	4 208 ХХ 560 <Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц>	4 401 10 171 «Доходы от переоценки активов»	60 руб. ((33,25 руб/USD – 33,22 руб/USD) × 2000 USD)

В. Захарьин,
эксперт по бюджетному учету