Как исправить декларацию ндс. Уточненная декларация по НДС. Разбираемся как исправить ошибки. Конкретных дат для подачи НК РФ не устанавливает

Уточненная декларация по НДС в обязательном порядке подается при выявлении ошибок, приведших к занижению налога или завышению его суммы, начисленной к возмещению. Подача уточненной декларации по НДС в иных случаях является правом налогоплательщика, а не его обязанностью. Расскажем, как сделать и подать уточненку.

Подача в ИФНС уточненной или корректирующей декларации по НДС позволяет налогоплательщику исправить ошибки, допущенные в ранее сданном варианте этого документа. При выявлении занижения начисленной суммы налога сдача уточненной декларации по НДС обязательна (п. 1 ст. 81 НК РФ). Корректировку декларации по НДС, в которой сумма налога была завышена, законодательство делать не обязывает, но налогоплательщик в ней заинтересован сам.

У налоговой инспекции при проведении камеральной проверки, инициированной по причине подачи уточненной декларации по НДС, уменьшающей сумму налога к уплате, есть право затребовать от налогоплательщика пояснения (п. 3 ст. 88 НК РФ). Пояснения (или расчет) должны содержать обоснование изменений, внесенных в уточненную декларацию по НДС, при этом налогоплательщик должен их предоставить в течение 5 дней после получения такого запроса.

Если корректировочная декларация по НДС подается спустя 2 года после завершения отчетного периода с целью внесений исправлений, то в соответствии с п. 8.3 ст. 88 НК РФ налоговая может затребовать у налогоплательщика не только пояснения по уточненной декларации НДС, но и первичные документы и аналитические регистры.

Подача уточненной декларации по НДС, как правило, влечет за собой истребование пояснений (или наоборот сама уточненка служит ответом на требование налоговиков). С 2017 года такие пояснения ИФНС принимает только в электронном виде (п. 3 ст. 88 НК РФ). Поэтому установленный электронный формат такого представления может служить также и образцом для пояснения к уточненной декларации по НДС, составленного в добровольном порядке и поданного по инициативе налогоплательщика одновременно с уточненной декларацией.

О том, к каким последствиям может привести подача пояснений не в электронном виде, читайте в материале «Пояснения по НДС принимают только в электронном виде» .

Как исправить декларацию по НДС? Как сделать корректировочную декларацию по НДС? Если возникает вопрос, как сделать декларацию по НДС, уточняющую значения уже ранее поданной, то ответ прост: надо составить новую декларацию с правильными суммами. Как заполнить уточненную декларацию по НДС? Нужно внести в нее все значения полностью, а не отобразить лишь разницу между ошибочно поданными и правильными. Таким образом, образец уточненной декларации по НДС — это обычная декларация, только содержащая правильные (уточненные в сравнении с ранее сданным документом) цифры.

Что касается налоговых агентов, то в уточненке они отображают сведения лишь по тем налогоплательщикам, по которым были обнаружены ошибки.

Признаком уточненного документа является специальный код (номер корректировки), который в декларации по НДС необходимо указать на титульном листе в отдельном поле. Номер корректировки соответствует порядковому номеру подаваемой уточненки за налоговый период, в котором были обнаружены ошибки.

Еще один момент, отличающий уточненную декларацию по НДС, — указание в ней признака актуальности в разделах 8 и 9. Код актуальности в уточненной декларации по НДС имеет 2 значения (пп. 46.2, 48.2 Порядка заполнения, утвержденного приказом ФНС России от 29.10.14 № ММВ-7-3/558@):

0 — если в исходном варианте декларации разделы 8, 9 не заполнялись или в них вносятся изменения;
1 — если эти разделы не требуют корректировки данных.

Внесение изменений требует заполнения приложений к разделам 8, 9. Особенности оформления этих разделов и приложений к ним описаны в письме ФНС России от 21.03.2016 № СД-4-3/4581@.

О часто встречающихся ошибках в заполнении декларации читайте в статье «Налоговики обобщают ошибки: проверьте свою декларацию по НДС» .

ВАЖНО! Уточненная декларация заполняется на бланке той формы, которая действовала в периоде, за который вносятся изменения (п. 5 ст. 81 НК РФ). Также следует учесть при подаче уточненки, по которой можно будет судить о переплате налога, что налоговая возмещает излишне уплаченную сумму налога (или делает зачет) только в том случае, если еще не прошло три года с даты уплаты «лишнего» налога (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Подать уточненку для получения вычета по НДС можно в пределах 3 лет после того, как товары (работы, услуги, имущественные права) приняты на учет или ввезены на территорию России (п. 1.1 ст.172 НК РФ).

В случае подачи уточнений за тот период, в котором подавалась единая (упрощенная) форма декларации, следует подать обычную (полную) форму декларации, но указать на ней, что это уточненка. Это делается, если указываются подлежащие налогообложению операции, по которым раннее (в отчетном периоде) подавалась информация об их отсутствии. Эту норму разъяснил Минфин России в своем письме от 08.10.2012 № 03-02-07-1-243.

Если налогоплательщик изменил адрес регистрации и перешел на обслуживание в другую ИФНС, то уточненка подается в новую налоговую, но в самом бланке указывается код ОКТМО (ОКАТО) прежней территориальной налоговой службы (письмо УФНС РФ по г. Москве от 30.10.2008 № 20-12/101962).

Порядок подачи уточненки в 2019 году

Как подать уточненную декларацию по НДС? Существуют ли сроки подачи уточненной декларации по НДС? В настоящее время у налогоплательщиков имеется обязанность сдавать налоговые декларации в электронной форме. В соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ декларации, поданные на бумажных носителях вместо обязательного электронного формата, считаются неподанными.

Эти нормы касаются и уточненных деклараций (письмо ФНС России от 20.03.2015 № ГД-4-3/4440@). Поэтому в 2019 году их тоже подают в электронном формате.

А вот конкретных сроков для подачи уточненки нет. При этом лучше сдать ее сразу после самостоятельного выявления ошибки, поскольку обнаружение этой ошибки налоговым органом может привести к штрафу.

Последствия подачи уточненки

Если уточненка подается в период, когда еще не истек срок подачи отчетной декларации, тогда она считается не уточненной, а поданной вовремя (п. 2 ст. 81 НК РФ). Если уточняющая декларация подается после завершения периода, отведенного для подачи отчета, но до окончания момента уплаты налога, тогда налогоплательщик может избежать ответственности, если эту ошибку не обнаружил раньше налоговый орган.

Избежать привлечения к ответственности при подаче уточненки после завершения срока для уплаты налога можно, если:

до подачи такой уточняющей декларации были уплачены недоимка по налогу и пени по уточненной декларации по НДС;
налоговый орган не обнаружил этой ошибки, если проводилась проверка до подачи уточненки.

Платежное поручение на доплату НДС по уточненной декларации составляют по обычной форме, указывая в нем тот период, за который делается доплата, и вид платежа, соответствующий погашению задолженности (ЗД вместо ТП).

Если подается уточненная декларация в момент проведения камеральной проверки по предыдущей декларации, тогда налоговая должна прекратить начатую проверку (п. 9.1 ст. 88 НК РФ). Теперь камеральная проверка может быть начата уже по факту подачи уточненки.

О том, может ли иметь последствия нарушение инспекцией срока камеральной проверки, читайте в публикациях:

«Как наказать налогового инспектора за нарушение сроков проверки» ;
«Инспекция затянула камералку. Есть ли шанс отменить решение?» .

В случае подачи уточненки и уплате недоимки, но неоплате пени, на налогоплательщика налагается штраф (постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 № 11185/10).

Налоговая инспекция может назначить повторную выездную проверку при подаче налогоплательщиком уточненной декларации, уменьшающей сумму НДС, после завершения предыдущей выездной проверки и составления акта по ее результатам (подп. 2 п. 10 ст. 89 НК РФ, письмо Минфина России от 21.12.2009 № 03-02-07/2-209 и постановление Президиума ВАС от 16.03.2010 № 8163/09).

По отношению к налогоплательщикам, контроль за которыми осуществляется в форме налогового мониторинга, при подаче ими уточненной декларации с уменьшением суммы налога к уплате также может быть назначена выездная проверка (подп. 4 п. 5.1 ст. 89 НК РФ).

О том, как проводится выездная проверка, читайте в материале «Порядок проведения выездной налоговой проверки (нюансы)» .

Итоги

Налогоплательщик подает уточненную декларацию в случае обнаружения ошибок после окончания налогового периода, которые привели к уменьшению/увеличению суммы налога. Уточненка составляется на бланке той формы, которая действовала в корректируемом периоде, и подается в ИФНС в электронном формате. Если в результате исправления ошибки образовалась недоимка по налогу, то следует ее погасить вместе с уплатой пени до момента подачи уточненной декларации. А если при подаче уточненки образуется переплата по налогу, не исключена вероятность проведения выездной проверки по нему. С 2017 года письмо к уточненной декларации по НДС (пояснения) может подаваться только в электронном виде по установленному формату.

Уже после того, как была сдана декларация по НДС, может быть выявлено, что в ней не были отражены какие-либо сведения (или были отражены не полностью) или при составлении декларации были допущены ошибки.

Факты неотражения сведений или ошибки могут быть обнаружены как самим налогоплательщиком (налоговым агентом), так и налоговой инспекцией.

В каком случае потребуется представить уточненную налоговую декларацию по НДС, в каком составе и в какие сроки такая декларация сдается, расскажем в нашей консультации.

Уточненная налоговая декларация по НДС: право или обязанность

Подача уточненной декларации по НДС может быть правом или обязанностью налогоплательщика. Обязанность подать уточненную декларацию возникает тогда, когда неотражение сведений или допущенные ошибки привели к занижению подлежащей уплате суммы налога (п. 1 ст. 81 НК РФ). К примеру, налогоплательщик не отразил какую-то реализацию или применил НДС-вычеты в большем размере, чем полагалось.

Занижение суммы налога может быть обнаружено налогоплательщиком или налоговой инспекцией в результате камеральной проверки НДС-декларации.

Сдать уточненную декларацию нужно будет также в случае, когда в установленные сроки не была подтверждена ставка НДС 0% в отношении экспортной отгрузки.

А вот если недостоверные сведения или ошибки в декларации не привели к занижению суммы НДС к уплате, подача уточненной декларации – право налогоплательщика. К примеру, вычеты по импортному НДС ошибочно были отражены в составе общей суммы вычетов налога, предъявленного налогоплательщику при приобретении товаров на территории РФ, т. е. по строке 120 налоговой декларации.

Обращаем внимание, что если налогоплательщик получил или выставил корректировочный счет-фактуру, представлять уточненную декларацию по НДС не нужно. Корректировочный счет-фактура отражается в текущем периоде.

Также не требуется сдавать уточненку по НДС, если налог был доначислен на основании решения ИФНС, вынесенного по результатам налоговой проверки (п. 2 Порядка

Форма и состав уточненной НДС-декларации

Уточненную налоговую декларацию нужно сдавать по форме, которая действовала в том налоговом периоде, за который вносятся изменения (п. 5 ст. 81 НК РФ).

В уточненную налоговую декларацию включаются все необходимые листы, разделы и приложения, в т.ч. те, которые были в первоначальной декларации и не содержали ошибок (п. 2 Порядка , утв.Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).

Если какие-либо страницы были представлены ошибочно, в состав уточненной декларации они не включаются. Страницы, содержавшие ошибки, включаются в уточненную декларацию с учетом исправлений.

Например, если налогоплательщик заполнил дополнительные листы к книге покупок или продаж, в декларацию нужно будет включить Приложение 1 к разделу 8 или 9 соответственно.

Как заполнить уточненную декларацию по НДС? При заполнении налоговой декларации необходимо руководствоваться Порядком , утвержденным Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.

Напомним, что при представлении уточненной НДС-декларации на Титульном листе нужно заполнить показатель «Номер корректировки» (например, «1--», если это первая уточненка декларации), а код налогового периода указать соответствующий периоду, за который вносятся изменения. Например, для 3-го квартала код «23».

Срок подачи уточненной декларации по НДС

Если инициатором сдачи уточненной декларации по НДС является сам налогоплательщик, то он и определяет сроки для ее подачи. Однако важно иметь в виду, что затягивая с подачей уточненки (если по ее результатам НДС подлежит к доплате), налогоплательщик рискует быть привлеченным к налоговой ответственности. Последнее возможно, если инспекция обнаружила факт занижения НДС в декларации или назначила в отношении налогоплательщика выездную налоговую проверку по НДС и сообщила об этом налогоплательщику (п.п.2-4 ст. 81 НК РФ).

Напоминаем, что для освобождения от ответственности за неуплату налога в случае, когда уточненная налоговая декларация представляется после истечения срока ее подачи и срока уплаты налога, необходимо, чтобы до представления уточненки была уплачена недостающая сумма налога и соответствующие ей пени.

Для расчета пени по уточненной декларации по НДС удобно воспользоваться нашим .

При доплате НДС по уточненной декларации платежное поручение составляется аналогично платежному поручению, форму которого мы приводили в нашем , с учетом следующих особенностей. Когда доплата налога производится налогоплательщиком самостоятельно, в поле 106 «Основное платежа» указывается «ЗД», а в поле 109 «Дата документа основания платежа» ставится «0».

Если уточненная декларация подается в связи с полученным требованием из ИФНС, сделать это нужно в течение 5 рабочих дней после получения требования (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Обращаем внимание, что штраф за уточненную декларацию по НДС, т. е. за один лишь факт, что подана уточненка, налогоплательщику не грозит. Но вот если налогоплательщик проигнорирует требование ИФНС о представлении пояснений и не подаст ни пояснения, ни уточненную декларацию, штраф составит 5 000 рублей (п. 1 ст. 129.1 НК РФ).

Напомним, что при подаче уточненной декларации по НДС последствия основные будут состоять в том, что начнется камеральная проверка новой поданной декларации. Она продлится 2 месяца (п. 2 ст. 88 НК РФ).

В случае, когда инспекция направила требование по НДС, но, по мнению налогоплательщика, представлять уточненку не нужно, поскольку налог не был занижен, достаточно будет ограничиться .

Корректирующая декларация по НДС подается на основании требования налоговых органов или в случае самостоятельного обнаружения ошибок, допущенных в исходно поданном отчете.

Бывают ли ошибки, при которых «уточненка» не нужна?

Да, вопрос о подаче корректирующей декларации должен рассматриваться отдельно для каждого конкретного случая.

Обязательно должна быть подана уточненная декларация по НДС в 2018 году, если ошибка или неточность привели к занижению суммы налога к уплате (п.1 ст.81 НК РФ).

Нет необходимости в корректирующей декларации, если налог был доначислен или уменьшен в результате налоговой проверки. Результаты проверок налоговики самостоятельно отражают в начислениях по лицевому счету налогоплательщика, последнему останется лишь отразить нестыковку по счетам бухгалтерского учета – если речь идет о компании.

Не нужна уточненная налоговая декларация по НДС при несущественных для декларации в целом опечатках в данных, таких как, например, ошибочный ИНН покупателя или неверная дата счета-фактуры. Подобная информация на сумму налога непосредственно не влияет.

Полностью на усмотрение налогоплательщика остается вопрос подачи корректирующей отчетности, если ошибки, выявленные в первоначально поданной декларации, привели к переплате по НДС. Но следует помнить, что, получив подобное исправление, предполагающее возврат некой суммы уплаченного налога из бюджета, ФНС не ограничится обычной камеральной проверкой. Декларант должен быть готов к тому, что у него как минимум дополнительно запросят все документы от поставщиков, подтверждающие его право на вычет. В некоторых случаях дело может дойти даже до выездной проверки.

Заполнение уточненной декларации по НДС

Важный нюанс: корректирующая декларация заполняется по форме, которая была действительна в период, за который вносятся соответствующие изменения (п.5 ст.81 НК РФ).

Исправленные суммы отображаются в корректировочной декларации полностью, недостаточно указать лишь разницу между ошибочными и правильными сведениями. В целом заполнение отчета производится по тем же правилам, что и при подаче первичной декларации., при этом указываются значения без ошибок. Основным же отличительным признаком первичной декларации от уточненной является пометка на титульном листе «Номер корректировки». Первичная декларация помечается кодом «0», а уточненная «1» (или же «2», «3», в случае повторных изменений в течение одного налогового периода).

Уточняющая декларация по НДС: пример заполнения титульного листа

Еще один нюанс уточненной декларации: в разделах с 8 по 12 необходимо указать код актуальности сведений. Аналогичная строка есть в Приложении I к разделам 8 и 9. Код актуальности в «уточненке» имеет два параметра «0» и «1»:

«0» – если в предыдущей версии декларации данные не предоставлялись или если требуют замены;

«1» – если ранее предоставленные сведения остаются актуальными и не требуют изменений.

Признак актуальности позволяет избегать дублирования большого объема данных. В случае признака актуальности «1» будут автоматически сохранены сведения из предыдущей декларации. В противном случае будет произведена выгрузка обновленных данных по тем разделам, на которые указывает уточняющая декларация по НДС.

Напомним, уточненная декларация – также, как и первоначальная – подается в ИФНС в электронном формате (письмо ФНС России от 20.03.2015 № ГД-4-3/4440@). Подача отчетности по НДС в бумажном виде на данный момент законодательством не предусмотрена.

Пояснительное письмо к корректирующей декларации

В дополнение к скорректированному бланку декларации стоит приложить сопроводительное письмо. Формально закон этого не требует, однако практика показывает необходимость этого шага.

Бланк пояснительного письма официально не утвержден, поэтому допускается подача в произвольной форме. В письме должны фигурировать:

Сведения о налогоплательщике;
Период, по которому произошел перерасчет;
Причина, по которой была подана корректирующая декларации по НДС;
Строки декларации, которые были изменены;
Новые значения измененных показателей;
Реквизиты платежных документов, подтверждающих перечисление недостающей суммы;
Подпись руководителя.

Сроки подачи «уточненки»

Сроки подачи не регламентированы. Рекомендуется предоставлять исправления в ИФНС сразу по нахождении ошибки. В идеальном случае подача уточненной декларации по НДС происходит в стандартный срок предоставления деклараций, – не позднее 25 числа месяца, который следует за налоговым периодом (кварталом). Представленная в инспекцию столь оперативно, декларация будет зачтена налоговой службой как верно поданная.

Если период подачи деклараций истек, но есть время до фактической выплаты налога , важно не только подать корректировку, но и своевременно выплатить правильную сумму налога. В таком случае налогоплательщик избежит как штрафа, так и пени за просрочку.

Когда уточнение выходит за рамки срока налоговых выплат или относится к предыдущим налоговым периодам, наступает ответственность по статье 122 НК РФ в виде штрафа за несвоевременную уплату налога. Избежать ее можно, если уточненная декларация по НДС будет подана до того, как ошибку обнаружит налоговый инспектор (п. 4 ст. 81 НК РФ). Недоимку, возникшую в результате пересчета налога, также рекомендуется погасить до момента подачи корректировки. Как и в выше описанных ситуациях, налогоплательщику в этом случае будут предъявлены лишь пени по возникшей разнице между ошибочной и корректной суммой НДС.

Порядок сдачи уточненной декларации по НДС предусмотрен статьей 81 НК РФ. А ее форма и порядок заполнения регламентированы приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/ Порядок подготовки уточненных деклараций по НДС ФНС разъяснила в письме от 24.09.2015 № СД-4-15/

Заполнение уточненной декларации по НДС

При ошибках, найденных в декларации по НДС за прошлые периоды, надо сдать уточненную декларацию по НДС. В заполнении раздела 8 декларации по НДС, а также раздела 9, есть особенности. В них надо отразить степень актуальности ранее представленных сведений.

А именно в графе 3 по строке 001 нужно поставить признак актуальности 1 или 0. Признак 0 означает, что компания меняет сведения в сданных разделах. Например, добавляет реализацию или вычеты, исправляет ошибки в суммах НДС и т. п. (п. 47.2 приказа ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/).

Признак 1 подтверждает достоверность ранее сданных сведений. Например, если компания в уточненной декларации НДС уточняет только вычеты, то раздел 9 декларации по НДС со сведениями об исчисленном НДС нужно сдать с признаком 1 и во всех остальных строках ставить прочерки (строки 005, 010-280). Получается, если компания по ошибке поставит в разделе 9 признак 0 вместо 1, то обнулит данные о начисленном НДС. Ведь в других строках этого же раздела будут стоять прочерки.

Для исправления ошибок не подходит приложение 1 к разделу 9, так как компании его сдают, если заполняют дополнительные листы к книге продаж. А компания их не заполняет, так как в книге продаж все было верно. Чтобы исправить ошибки, при заполнении уточненной декларации по НДС надо заново проработать раздел 9. Так как компания заменяет сведения первой уточненки, то в разделе 9 необходимо поставить признак актуальности 0 и включить все сведения об исчисленном НДС, которые были отражены в первичной декларации.

В некоторых случаях в одной и той же уточненной декларации по НДС следует поставить разные признаки актуальности в разных разделах. Как правильно корректировать отчетность, мы показали в таблице.

Какие разделы заполнять в уточненной декларации по НДС

Камеральная проверка уточненной декларации по НДС

Как правило, такие ошибки, которые мы описали выше, инспекция сама обнаружит во время камеральной проверки уточненной декларации по НДС. Сумма исчисленного НДС по строкам 260 и 270 раздела 9 должна совпадать с налогом по строке 110 раздела 3 (письмо ФНС России от 23.03.2015 № ГД-4-3/). А если компания обнулила сведения в разделе 9, то эти соотношения не соблюдаются. Поэтому инспекторы запросят пояснения уточненной декларации по НДС и потребуют исправить ошибки. Но отозвать или аннулировать уточненную декларацию с ошибочным признаком 0 уже не получится, поскольку инспекция ее приняла.

Поэтому исправить ошибки можно, если подать еще одну уточненку по НДС.

Как составить пояснительную записку к уточненной декларации по НДС, смотрите ниже на образце.

Пояснение к уточненной декларации по НДС

При подаче уточненной декларации по НДС надо в графе 3 по строке 001 поставить признак актуальности 1 или 0. Как мы уже писали выше, признак 0 означает, что компания меняет сведения в сданных разделах, а признак 1 подтверждает достоверность ранее сданных сведений. Представим, что компания добавляет вычеты и в связи с этим сдает уточненку. На камеральной проверке инспекторы, скорее всего, запросят пояснение к уточненной декларации по НДС.

Образец пояснений к уточненной декларации по НДС

Руководителю ИФНС России № 20

Адрес (юридический и фактический):

125008, Москва, ул. Михалковская, д. 20

г. Москва 29.06.2016

Согласно пункту 1 статьи 81 Налогового кодекса РФ «Альфа» представляет

уточненную декларацию по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2016 года.

В уточненной декларации сумма налоговых вычетов увеличена на 7020 (Семь тысяч двадцать) руб. Применить налоговый вычет не представлялось возможным из-за несвоевременной регистрации счета-фактуры, полученного от поставщика, в книге покупок.

По итогам уточненных расчетов сумма налога к доплате не возникает.

Скачать Образец пояснений к декларации по НДС можно по ссылке ниже.

Ошибку в расчете НДС исправьте через уточненку

«…В прошлом году безвозмездно получили от единственного учредителя 100 тыс. рублей. По ошибке заплатили с этой суммы НДС. Обнаружили только сейчас. Вправе ли мы в текущем периоде принять к вычету излишне начисленную сумму. » (из письма главного бухгалтера Альфии Шарафутдиновой, г. Москва)

Ошибку, из-за которой компания завысила налог, можно исправить в текущем периоде (п. 1 ст. 54 НК РФ). Но, по мнению налоговиков, это правило не распространяется на декларацию по НДС. Ведь ошибки по НДС исправляют через дополнительные листы. А значит, нужна уточненная по НДС. Если заявить вычет НДС в текущем периоде, его снимут.

Доначислить НДС, пени и штрафы инспекторы и не вправе, так как у вас есть переплата. Но эту точку зрения придется отстаивать в суде. Поэтому, если не хотите конфликтовать с налоговой, подайте уточненную декларацию по НДС. Оформите дополнительный лист книги продаж. В нем аннулируйте сведения о налоге, начисленном по безвозмездной помощи. Для этого ту же запись сделайте с минусом (п. 9 приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Эти данные надо показать в приложении 1 к разделу 9 уточненки. При этом в строке 001 поставьте признак 0 (п. 48.2 приложения 2 к приказу ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/).

Если ошиблись в вычетах по НДС, подайте уточненную декларацию

«…Обнаружили ошибки при расчете НДС за четвертый квартал 2015 года. По одному счету-фактуре дважды заявили вычет в сумме 3 тыс. рублей, а по другому — вместо 20 тыс. рублей поставили к вычету 10 тыс. В итоге налог должен быть меньше на 7 тыс. рублей. Вправе ли мы не подавать уточненку, а исправить ошибки в текущем периоде. » (из письма главного бухгалтера Аллы Ивановой, г. Иваново)

По общему правилу, компания вправе не подавать уточненную декларацию по НДС, если из-за ошибки она завысила налог (п. 1 ст. 54 , п. 1 ст. 81 НК РФ). Но по общему мнению чиновников и судей это правило не распространяется на декларацию по НДС (письмо Минфина России от 25.08.2010 № 03-07-11/363, определение ВС РФ от 28.08.2014 № 306-ЭС14-631).

Безопаснее подать скорректированную отчетность. Ошибки в отчетности по НДС исправляют через дополнительные листы (п. 4 приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). В дополнительном листе следует аннулировать записи с ошибками и сделать правильные. А данные из этого листа перенесите в уточненную декларацию по НДС. Здесь заполните приложение 1 к разделу 8. В строке 001 при этом поставьте признак 0. Заодно подайте и заявление о зачете или возврате переплаты.

При смене адреса подавать уточненку не нужно

«…В апреле поменяли юридический адрес, из-за этого изменился КПП. В счетах-фактурах за 1 квартал записали старый КПП. С этим кодом покупатель записал счета-фактуры в разделе 8 декларации. Инспекция теперь требует пояснить расхождения. Мы должны подавать уточненную декларацию по НДС. » (из письма главного бухгалтера Елены Петровой, г. Рязань)

Декларацию надо исправить, только если компания из-за ошибки не доплатила налог (п. 1 ст. 81 НК РФ). Если в декларации и отчете покупателя ошибок нет, уточненка не нужна. Контрагент перенес данные из счетов-фактур, которые компания выставила со старым КПП. Поэтому следует сообщить в инспекцию, что КПП в вашей декларации отличается из-за смены юридического адреса.

Можно отправить вашему покупателю копию листа записи в ЕГРЮЛ, которая подтвердит смену адреса и КПП. Он приложит эти бумаги к своим пояснениям для ИФНС. Тогда проблем с вычетами у контрагента не будет.

Если перепутаны строки, лучше подать уточненную декларацию по НДС

«…В ноябре прошлого года мы приобрели недвижимость. Получили счет-фактуру и в этом же периоде заявили вычет НДС. В декларации по ошибке отразили вычет в строке 130 раздела 3, как с аванса. А надо было отразить в строке 120, как вычет с товаров. Подавать ли уточненку. » (из письма главного бухгалтера Марины Петровой, г. Санкт-Петербург)

Строки 120 и 130 раздела 3 предназначены для вычетов НДС, только одна — с полученных товаров, а другая — с перечисленных авансов. Если перепутать показатели этих строк, то общая сумма НДС не изменится. А значит, ошибка не приводит к занижению налога. Формально компания не обязана подавать уточненную декларацию (п. 4 ст. 81 НК РФ), но безопаснее сделать это.

Налоговики часто снимают вычеты в похожих ситуациях. По их мнению, если компания отразила вычет в строке 130 раздела 3, значит, это налог с перечисленных авансов. Тогда у компании должен быть счет-фактура на аванс. Но у компании такого счета-фактуры нет.

Защитить такой вычет компаниям удастся только в суде (постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.11.2015 № 13АП-23783/2015). Если компания хочет избежать спора с налоговиками, лучше исправить ошибку в декларации.

Ошибку в номере счета-фактуры достаточно пояснить

«…Инспекторы проводят камералку декларации по НДС за второй квартал. Прислали требование пояснить расхождения с отчетностью поставщика. Оказалось, что мы неправильно записали номер счета-фактуры. Вправе ли мы просто ответить на требование, а уточненку не подавать. » (из письма главного бухгалтера Анастасии Петровой, г. Нижний Новгород)

Если из-за ошибки в декларации НДС не занижен, уточнять отчетность не обязательно. Ошибка в номере счета-фактуры не влияет на сумму НДС. Но из-за такой неточности данные в декларации не совпадают со сведениями у поставщика. Поэтому инспекторы запросили пояснения (п. 3, 8.1 ст. 88 НК РФ, п. 4 приложения к письму ФНС России от 06.11.2015 № ЕД-4-15/19395).

В ответе стоит пояснить, из-за чего возникла ошибка. Можно направить ответ в свободной форме или по форме, рекомендованной ФНС в письме от 28.06.2016 № ЕД-4-15/

Подготовка налоговой отчётности и впоследствии её подача - это очень серьёзное и нелёгкое дело. Особенное положение среди отчётности занимает на , поскольку она предусматривается при любой операции по приобретению или реализации товара — материальных ценностей. Организации с крупным оборотом каждый месяц оформляют множество накладных документов, в которых вдобавок к прочему производится расчёт НДС. Неудивительно, что в подобном количестве расчётов можно допустить просчёт, поэтому знание правил и порядка их исправления имеет большое значение. Если декларация по обозначенному налогу уже была подана, а погрешность в расчётах обнаружилась после, то исправить её в самом документе невозможно. В этом случае следует подавать уточнённую декларацию по налогу на добавленную стоимость (УД) дополнительно.

Как подать уточнённую декларацию

При выявлении просчёта, который повлиял на итоговую сумму, требуется подготовить корректировочную/уточнённую декларацию по налогам на добавленную стоимость. В ней не отображается поданная ранее корректная информация, в новом документе указывается только расхождение сведений. Если погрешность привела к занижению налога, в тот момент, когда налогоплательщик подал и уплатил повышенную ставку, то декларант самостоятельно принимает решение, станет ли он формировать новый документ с изменениями, либо оставит всё как есть.

После подачи уточняющей декларации по НДС стоит быть готовым к проверке налоговой инспекции. Плательщика могут вызвать в отделение ФНС, либо инспектор лично приедет для проверки документации. Если вдруг в результате будет выявлено расхождение данных, то это грозит значительными суммами штрафных санкций, размер которых зависит от вида деятельности.

Форма декларации меняется время от времени, по новому законодательству, с 2015 года сдача уточненной декларации производится только в электронном виде, бумажные носители канули в прошлое.

Что требуется для подачи уточняющей декларации

Для подачи УД требуется:

Иметь ключ электронно-цифровой подписи.
Установить необходимое программное обеспечение на компьютер.
Установить крипто-про.
Установить крипт-арм.

Пошаговая инструкция

Создать уточняющую декларацию.
Заархивировать её при помощи крипт-арм.
Поставить электронно-цифровую подпись.
Отправить файл в налоговую инспекцию.
Дождаться ответа о принятии декларации на электронную почту.

В каких случаях подаётся УД

Формирование уточнённой декларации предусмотрено правило применимо не только к налогу на добавочную стоимость, но и к иным видам, по которым подаётся отчётность в органы ФНС. Подаётся данный вид налогового отчёта в нескольких случаях:

При самостоятельно выявленной ошибке в ранее поданной декларации, которая привела к заниженной сумме для уплаты налога. Например, к вычету НДС была принята счёт-фактура с погрешностями, которые и стали препятствием при подсчёте.
Из налоговой инспекции было получено требование о предоставлении им разъяснений по декларации или о подаче уточненной декларации по прибыли. Если налогоплательщик согласен с выявленными неточностями, то сдать УД требуется до истечения пятидневного срока. При несогласии с ошибками в тот же срок необходимо предоставить в налоговую службу разъяснительную записку. За неудовлетворение требования органов ФНС в указанный срок организация будет оштрафована на 5 тысяч рублей, при вторичном нарушении в течение календарного года сумма составит 20 тысяч рублей.
На экспорт была произведена отгрузка товара, но пакет документации, подтверждающий беспроцентную ставку, не был собран в установленный законодательством срок. В этом случае подаётся уточненная декларация по налогу на прибыль за срок, в который были отгружены экспортные товары (оказанные услуги и проведенные работы по ставке 0%).

Кто выявил ошибку, налогоплательщик либо сотрудник налоговой инспекции, например, при проведении камеральной проверки, значения не имеет. Правила внесения исправлений в бухгалтерскую документацию изложены в ПБУ 22\2010, а в соответствии с Налоговым кодексом, статья № 81, подача уточняющей декларации предусмотрена за тот отчётный промежуток времени, к которому принадлежит выявленная неточность.

Не знаете, как выглядит электронная уточненная декларация? Образец можно увидеть ниже.

Возможные причины

Как уже говорилось выше, причиной для подачи УД может стать ошибка сотрудника финансового отдела в расчётах. Некоторые бухгалтера подают уточняющую декларацию, если сумма в ходе финансовой проверки была изменена, как в большую, так и в меньшую сторону. Делать этого не стоит, так как в Налоговом кодексе есть статья, в которой говорится, что УД подаётся только при самостоятельно обнаруженной ошибке.

Итоги проверки фиксируются и остаются у сотрудников налоговой инспекции, которые, в свою очередь, самостоятельно отражают новые сведения в карте а когда бухгалтер подаёт уточняющую декларацию, происходит задвоение данных.

Когда не требуется подавать УД

Уточненная декларация по прибыли не подаётся в нескольких случаях:

При выставлении или получении корректировочной счет-фактуры.
Если налоговая служба по итогам проверки доначислила НДС.
Когда обнаруженные в декларации ошибки не влияют на сумму НДС к уплате либо повлекшие за собой переплату. В этом случае подача уточненной декларации не является обязательством, но при желании налогоплательщик может её подать.

Как поправлять недочёты в расчётах по НДС

Методика внесения корректировок в расчёты по налогам на добавленную стоимость подробно описана в статье № 54 Налогового кодекса РФ в первом пункте. В соответствии с этим, когда в протекающем отчётном периоде была замечена ошибка за прошлый квартал, то следует пересчитывать только результаты того периода, в котором она допущена. Если невозможно установить момент, когда образовалась погрешность, то исправить положение можно в текущем отчёте. Чаще всего погрешности при расчёте налога на добавленную стоимость допускаются в следующих случаях:

При оформлении счет-фактуры.
В момент внесения отметки о покупках и продажах.
В процессе отображения в налоговом учёте хозяйственных операций.
При заполнении самого налогового отчёта.

Исправлять проще всего ошибки, допущенные при заполнении самой декларации, сложнее же внести поправки в определённый расчёт налога в счет-фактуре. На первоначальном этапе изменения записываются в документ, далее вносятся поправки в учётную информацию и сам отчёт. При расчёте налога нарастающим итогом уточняющая декларация сдаётся за все отчётные временные промежутки, с того момента, где выявлена ошибка.

Подача декларации

Если погрешность была выявлена после того, как была сдана декларация за настоящий отчётный период, но до начала срока подачи самой отчётности и/или оплаты налогов, в этом случае наказание в виде штрафных санкций не предусмотрено. Вместе с тем, когда уточнённая декларация по НДС подаётся за прошедшее время, ошибка сделана в сумме налога, то наложение штрафа и пени неизбежно. В соответствии с Налоговым кодексом, подача документации по НДС производится до 25 числа месяца, следующего за закончившимся отчётным периодом. Оплачивается налог на добавленную стоимость равными суммами каждый месяц до 25 числа.

Уточняющая декларация должна быть подана в форме, действующей в момент, который следует исправить, например, если декларация предоставляется за период, предшествующий 1 января 2014 года, то она может быть оформлена на бумажном носителе. Если ошибка не связана с суммой НДС, то штрафных санкций не будет. Тем не менее, те, кто пересчитывает налог на повышение за прошедшие периоды, понесут материальную ответственность в размере 20% от невыплаченной вовремя суммы. В некоторых случаях сотрудники налоговой службы могут не привлекать плательщика к ответственности:

Когда он самостоятельно выявил неточность.
Если после передачи декларации была проведена проверка, не обнаружившая ошибки.

Уточненная налоговая декларация подаётся так же, как и отчётная, на таком же бланке. Для обозначения цели документа, то есть устранения ошибки, на титульной странице, в строчке «номер корректировки» необходимо указать цифру 1. К документу должно быть приложено сопроводительное письмо с просьбой плательщика о принятии территориальным органом ФНС документа, а также указанием сути исправлений и списком сопутствующих бумаг. Согласно НК РФ, сопроводительное письмо не является обязательным, однако большинство отделений требуют его предоставить.

Сопроводительное письмо

Кроме уточняющей декларации, налоговики требуют наличие документа, который должен заключать в себе следующую информацию:

Наименование налога, по которому оформляется УД, в данном случае следует указать НДС.
Отчётный и налоговый промежуток времени, по которому выполняется перерасчёт.
Основания для подачи документа.
Изменённые показатели, требуется указывать только новые значения.
Строки документа, подлежащие изменениям.
Реквизиты документов об оплате, по которым перечислялись недостающие суммы налогов.
Подпись уполномоченного лица (генеральный директор или главный бухгалтер).
Копия платёжного поручения, подтверждающая оплату налога и пени.

При проведении камеральной проверки работники ИФНС могут затребовать первичную документацию, по которой была установлена ошибка.

С 2017 года пояснительная записка к уточненной декларации по налогу на добавленную стоимость может подаваться исключительно в электронном виде по учрежденному формату.

Нюансы подачи УД и последствия

При подаче уточняющей декларации следует знать некоторые нюансы:

Довольно распространены ситуации, когда налогоплательщик изменяет юридический адрес, что влечёт за собой и смену отделения налоговой службы. Если впоследствии будет обнаружена ошибка в отчётности, которая была допущена ещё до смены адреса, то рассматриваемая декларация всё равно подаётся в территориальный орган ФНС по новому месту регистрации.
Если несоответствия в начислении НДС были выявлены после реорганизации предприятия, то уточненная налоговая декларация тоже подаётся в территориальный орган ФНС по месту регистрации юридического лица, образовавшегося после изменений.
Следует учитывать то, что подача налогоплательщиком УД всегда порождает интерес налоговой службы. Если уточняющая декларация формируется за закрытый налоговый период, то камеральная или выездная проверка начислений практически неизбежна. В связи с этим многие сотрудники финансового отдела стараются избегать подачи УД, рассчитывая, что налоговая не обнаружит ошибку до окончания срока давности.

О сроках подачи уточнённой декларации

Сроки предоставления УД и ответственности регламентируются НК РФ пункт 2-4, статья № 81:

Когда уточненная декларация 3-НДФЛ предоставляется до завершения периода, который определён для подачи первоначальной декларации, это принято приравнивать к подаче в соответствии с установленными сроками.
При предоставлении «уточнёнки» после окончания периода подачи первоначальной декларации, но до завершения сроков уплаты налога, налогоплательщик не будет оштрафован. При этом должно быть соблюдено основное условие: подача декларации должна быть произведена до того, как станет известно о выявлении погрешности сотрудникам ФНС или инициирования выездной проверки.
При подаче УД после истечения всех сроков, как подачи первоначальной декларации, так и уплаты налога, налогоплательщик не будет привлечён к ответственности, если, кроме перечисленных условий, соблюдено ещё два.

Начисленные пени и недоимка были оплачены до того, как была предоставлена уточненная декларация НДФЛ.

Выездная проверка налоговой службы не подтвердила факт ошибки и предоставление недостоверных сведений, после чего была подана уточнённая декларация.

Касательно камеральной проверки первичной декларации, в рамках которой подавалась УД, её прекращение может последовать при предоставлении «уточнёнки» до выявления занижения налога.

Для того чтобы избежать недоразумений, уточненная декларация по налогу должна подаваться по мере самостоятельного выявления несоответствий в отчётности.

Оформление уточненной декларации

В уточнённой налоговой декларации должны содержаться:

Разделы, которые были заполнены в первоначальной декларации, даже если в них не выявлены ошибки.
Разделы, которые вы не заполнили ранее, а должны были сделать это. К примеру, налогоплательщик является налоговым агентом, однако в первоначальной декларации не исчислил агентский НДС, поэтому при исправлении данной неточности в УД необходимо включить ещё один раздел.
Приложение № 1 к 8-му разделу, если был заполнен дополнительный листок книги покупок за тот период, по которому оформляется «уточнёнка».
Приложение № 1 к 9-му разделу, если был заполнен дополнительный листок книги покупок за тот период, по которому оформляется УД.

Заполнение уточненной декларации

Как заполняется данный документ, знать очень важно, так как это другой бланк, в который заносятся только достоверные показатели, не представленные ранее.

На титульном листе есть графа «№ корректировки», которая является обязательной для заполнения. Разделы 8-12 необходимо заполнять только при внесении уточнений в приложение № 001. При внесении поправок в книгу продаж или покупок после окончания отчётного периода требуется заполнять приложение № 1 к разделам 8, 9.

Признаки актуальности

Не менее важным параметром является признак актуальности, данные поля заполняются цифрами 0 или 1.

0 - цифра, обозначающая, что прежде информация в разделах 8 и 9 не представлялась или произошла замена старых сведений.
1 - цифра ставится, когда данные, указанные ранее в декларации, являются правдивыми и актуальными.

Признак актуальности нужен для того, чтобы плательщик не дублировал информацию. Если в декларации было найдено очень много ошибок, можно во всех разделах поставить 0, после чего произойдёт полная выгрузка сведений.

Рассмотрим, как заполняется уточняющая декларация с увеличенной суммой. В случае когда УД формируется с целью увеличения суммы налога, перед тем как подать документ, следует произвести оплату. Если этого не сделать, сотрудники ИФНС назначат штраф по причине просрочки. Подаётся уточняющая декларация на следующий день после закрытия долга.

Уменьшение суммы

Если налогоплательщик формирует УД с целью уменьшения суммы, это приводит к камеральной проверке сотрудниками налоговой службы либо назначается выездная проверка.

Если в результате выяснится, что налогоплательщику остались должны, то на его счёт будет перечислена необходимая сумма, однако для проведения такой операции он должен написать заявление в ФНС.

Порядок подачи УД в 2017 году

Как подаем уточненную декларацию по НДС? Определены ли сроки? В 2015 году плательщиков обязали подавать документацию в налоговую службу в электронной форме. В соответствии со статьёй № 174 НК РФ, пункту 5, все декларации, оформленные на бумажных носителях, считаются неподанными. Эти же правила применимы к уточняющей декларации, поэтому в текущем году они оформляются исключительно в электронном формате, а что для этого требуется, рассказано в начале статьи.

Что касается определённых сроков для подачи «уточнёнки», то их нет. Сдавать её лучше сразу после того, как были самостоятельно выявлены несоответствия в расчётах, не стоит забывать, что обнаружение ошибок органами ФНС ведёт к штрафным санкциям.

Подавать или нет уточняющую декларацию, каждый налогоплательщик решает самостоятельно, однако не стоит забывать о возможных последствиях. Поэтому оптимальный вариант в этом случае - внимательно проверять все расчёты и саму декларацию перед тем как сдать её, чтобы исключить появление погрешностей как таковых.