Трансформационные корректировки по участку «Прочие внеоборотные активы. Прочие долгосрочные активы Долгосрочные активы представлены

Долгосрочные активы - это активы, которые (1) имеют срок полезного использования более одного года, (2) приобретаются для использования в деятельности предприятия и (3) не предназначены для перепродажи. В течение многих лет в отношении долгосрочных активов распространенным был термин «фиксированные активы», но в настоящее время данный термин используется все реже, так как слово «фиксированные» подразумевает, что эти активы существуют вечно.

Хотя не существует строгого минимального срока полезного использования для классификации актива как долгосрочного, наиболее часто используемым критерием является возможность использования актива, по меньшей мере, в течение одного года. В данную категорию включается оборудование, которое используется только в пиковых или чрезвычайных периодах, например, электрогенератор.

Активы, не используемые в ходе обычной деятельности предприятия, не должны включаться в данную категорию. Так, земля, предназначенная для перепродажи или здания, более не используемые в ходе обычной деятельности предприятия, не должны включаться в категорию основных средств. Вместо этого их следует классифицировать как долгосрочные инвестиции в недвижимость.

И наконец, если объект предназначен для продажи покупателям, то независимо от его срока полезного использования он должен быть классифицирован как запасы, а не как здания и оборудование. Например, печатный станок, предназначенный для продажи, будет классифицирован изготовителем станков как запасы, тогда, как типография, купившая этот станок для использования в ходе обычной деятельности, классифицирует его как основные средства.

Обычно долгосрочные активы подразделяются на категории, как показано на .

Материальные активы имеют физическую форму. Земля является материальным активом, и, так как срок ее использования не ограничен, - это единственный материальный актив, не подлежащий амортизации. Здания, сооружения и оборудование (далее основные средства) подлежат амортизации. Амортизация - распределение себестоимости или переоцененной стоимости (в случае, если в последующем производится переоценка актива) материального актива длительного пользования (не являющегося землей или природными ресурсами) на расчетный срок его полезного использования. Термин относится только к активам, созданным человеком.

Природные ресурсы или истощающиеся активы отличаются от земли тем, что они приобретаются из-за ресурсов, которые могут добываться из земли и перерабатываться, а не из-за ценности их месторасположения. Примерами природных ресурсов являются железная руда в шахтах, нефть и газ на нефтяных и газовых месторождениях, запасы древесины в лесах. Натуральные ресурсы подвержены истощению, а не амортизации. Термин истощение относится к исчерпанию ресурсов путем извлечения, вырубки, выкачивания или другой добычи и способу распределения затрат.

Нематериальные активы - это долгосрочные активы, не имеющие физической формы, и в большинстве случаев относящиеся к юридическим правам или другим преимуществам, от которых ожидается получение предприятием экономических выгод в будущем. Нематериальные активы включают патенты, авторские права, торговые марки, франшизы, организационные затраты и гудвил. Нематериальные активы подразделяются на активы с ограниченным сроком использования (например лицензия или патент), стоимость которых переносится на расходы текущего периода путем амортизации по аналогии с основными средствами; и активы с неограниченным сроком использования (например гудвил или некоторые торговые марки), балансовая стоимость которых ежегодно тестируется на возможность возмещения. Если возмещаемая стоимость актива уменьшается и становится ниже балансовой, то разница признается в составе расходов текущего периода. Хотя такие оборотные активы, как дебиторская задолженность и расходы, оплаченные авансом, не имеют физической формы, они не являются нематериальными активами, так как они не являются долгосрочными.

Остающаяся часть фактической стоимости или суммы актива обычно называется учетной стоимостью или балансовой стоимостью. Последний термин используется в данной книге применительно к долгосрочным активам. Например, балансовая стоимость основных средств равняется их стоимости за вычетом накопленной амортизации.

Долгосрочные активы отличаются от оборотных активов тем, что они поддерживают операционный цикл, а не являются его частью. Также от них ожидается получение выгод в течение более длительного периода, чем от оборотных активов. Оборотные активы, как ожидается, реализуются в течение одного года или операционного цикла, в зависимости от того, какой из этих периодов дольше. Предполагается, что долгосрочные активы служат дольше этого периода. Вопросы менеджмента, связанные с учетом долгосрочных активов, включают источники финансирования активов и методы учета активов.

И обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.

Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Анализ долгосрочных активов и обязательств производится в программе ФинЭкАнализ в блоке Анализ финансового состояния в динамике как Внеоборотных активов.

Синонимы

внеоборотные активы

Страница была полезной?

Еще найдено про долгосрочные активы и обязательства

Аналитические показатели финансирования оборотных активов организации
Коэффициент финансирования оборотных активов за счет долгосрочных обязательств Он характеризует долю долгосрочных обязательств в общей величине оборотных активов
Анализ состояния и использования заемного (привлеченного) капитала на основе бухгалтерской (финансовой) отчетности
Доля долгосрочных обязательств в долгосрочных активах % 9,0 9,7 0,7 Доля привлеченного капитала в оборотных активах %
О соотношении и алгоритмах расчета показателей собственного оборотного капитала и чистого оборотного капитала
К СК - ВА 1 СОК 18 000 - 20 000 -2 000 млн руб или то же самое если взять разность между оборотными активами и всеми обязательствами как долгосрочного так и краткосрочного характера СОК ОА - ДО -
Проблемы определения «денежной» составляющей нераспределенной прибыли
В бухгалтерском учете критерием разделения активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные ПБУ 4 99 Бухгалтерская отчетность организации 1 установило
I 11570 П Оборотные активы IV Долгосрочные обязательства Сырье и материалы 500 Незавершенное производство 620 V Краткосрочные обязательства Расходы
Оценка финансовой устойчивости организации по данным годовой бухгалтерской отчетности
ВА - внеоборотные активы разд 1 актива баланса ДО - долгосрочные обязательства 2. Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов
Сравнительный анализ российских и зарубежных подходов к анализу финансового состояния организации
Некоторые авторы под показателем собственных оборотных средств понимают разность между собственным капиталом и внеоборотными активами другие - разность между оборотными активами и краткосрочными обязательствами или сумму собственного капитала и долгосрочных обязательств минус внеоборотные активы Третьи предлагают рассчитывать показатель собственных оборотных средств двумя способами Собственные
Мониторинг и анализ оборотных средств на основе бухгалтерской (финансовой) отчетности коммерческих предприятий
Капитал и резервы исключить сумму средств находящихся в долгосрочных активах т е в основных и приравненных к ним активах и вычесть итог раздела 4 Долгосрочные обязательства Это объясняется тем что долгосрочные обязательства как
Современные тенденции и особенности формирования капитала российских акционерных обществ
Соответственно основными элементами долгосрочных обязательств являются отложенные налоговые активы оценочные обязательства и прочие долгосрочные обязательства Последние два элемента являются достаточно редкими составляющими долгосрочных
Многокритериальный подход к анализу предпринимательских рисков
А2 -П2 13596 17864 64763 51167 46899 - медленно реализуемых активов для погашения долгосрочных обязательств А3 - П3 -17042 -71037 -48637 -31595 22400 - наличие
Современная методика анализа ликвидности бухгалтерского баланса
Если при анализе ликвидности мы оперируем ликвидными оборотными активами и краткосрочными обязательствами и рассматриваем текущий краткосрочный период времени то при анализе платежеспособности под которой мы понимаем ожидаемую способность в конечном итоге погасить задолженность мы дополнительно привлекаем медленно реализуемые активы и долгосрочные обязательства При этом рассматривается более продолжительный отрезок времени для ее оценки Следует
Финансовая устойчивость организации и критерии структуры пассивов
ОАО Ярославский шинный завод долгосрочные обязательства участвуют в формировании активов организации поэтому расчет СОК первым способом необходимо уточнить с
Перевод долгосрочной задолженности по кредитам и займам в краткосрочную в бухгалтерском учете и отчетности
ПБУ 4 99 Бухгалтерская отчетность организации установлено что в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения погашения на краткосрочные и долгосрочные Активы и обязательства представляются как краткосрочные если срок обращения погашения по ним не более
Пассив баланса
Прочие долгосрочные активы 3. Краткосрочные обязательства Краткосрочные финансовые обязательства Обязательства по налогам Обязательства по другим обязательным
Методика экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности строительной организации в целя подтверждения непрерывности развития
Капитал и резервы Долгосрочные обязательства Внеоборотные активы Характеризует отношение собственных источников формирования имущества и долгосрочных обязательств к внеоборотным
Порядок анализа отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств и оценка их влияния на финансовое состояние организации
В бухгалтерском балансе отложенные налоговые активы отражаются в составе внеоборотных активов строка 145 а отложенные налоговые обязательства в составе долгосрочных обязательств строка 515 Кроме того
Совершенствование модели финансовой отчетности по МСФО
Ввиду того что изменение чистых операционных активов складывается из изменения функционирующего капитала изменения текущих операционных активов и операционных обязательств и изменения долгосрочных активов которое отражает снижение остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов
Кредитная политика предприятия: переход к системному управлению
П3 долгосрочные обязательства ст 590 Труднореализуемые активы А4 долгосрочная дебиторская задолженность внеоборотные активы ст 190 230 Постоянные
Финансовая устойчивость организаций оборонно-промышленного комплекса с длительным производственным циклом
ПА - прочие статьи актива ДО - долгосрочные обязательства КО - краткосрочные обязательства в виде кредитов и займов КЗД
Наиболее распространенные финансовые показатели
Рекомендуемые значения 0.2 - 0.5 7 Долгосрочные обязательства к активам Long-term debt to total assets Демонстрирует какая доля активов предприятия финансируется

В англоязычных странах такие активы называются: long-termassets, fixedassets, non-currentassets, что переводится как активы долгосрочные, капитальные, длительного пользования, основные, постоянные, неизменные и необоротные. Появившееся в последние годы (и перекочевавшее в российский план счетов бухгалтерского учета) название упомянутых средств, "внеоборотные активы", является неточным переводом с английского языка и семантически (т.е. по смыслу) неправильно. Существующее в российской экономической и бухгалтерской науке на протяжении многих лет определение внеоборотных активов относится к совершенно иному классу имущества. До 2002 года "внеоборотными" активами назывались собственные средства предприятия, выбывшие из хозяйственного оборота, но продолжающиеся числиться на бухгалтерском балансе. Поэтому в целях предотвращения путаницы следует именовать упомянутые активы как долгосрочные или необоротные.

Под долгосрочными (внеоборотными) активами понимают материальные и нематериальные средства, приобретенные (или созданные на самом предприятии) для использования в собственном производстве в течение длительного времени (более одного года).

Долгосрочные активы представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей и прочих активов, действующих в течение длительного периода.

Производственно–хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, большая роль здесь принадлежит средствам производства. Это средства труда и материальные условия процесса труда, благодаря чему и осуществляется процесс производства (деятельность предприятия).

Долгосрочные активы, представленные основными средствами постоянно пополняются высоко производительными машинами и оборудованием за счет реконструкции и модернизации действующих основных средств.

В состав долгосрочных активов принято включать основные средства, нематериальные активы, оборудование к установке, капитальные вложения и ценные долгосрочные бумаги других предприятий.

Долгосрочные активы или группы на выбытия классифицируются как «предназначенные для продажи», если их балансовая стоимость будет возмещена в большей степени через торговую операцию, чем через дальнейшее ее использование.

Долгосрочные активы делятся на: материальные (основные средства и незавершенное капитальное строительство); нематериальные; прочие долгосрочные активы; долгосрочная дебиторская задолженность (срок погашения больше года). Нематериальные активы – это активы, не имеющие натурально-физической формы, но наделенные «неосязаемой ценностью» и, в силу этого, приносящие субъекту дополнительный доход в течении длительного времени или постоянно. Кроме того, нематериальные активы должны обладать способностью отчуждения. К нематериальным активам относят товарные знаки (знаки обслуживания), зарегистрированные места происхождения товаров, гудвилл(«цена фирмы»), «ноу-хау», патенты и промышленные образцы, лицензии, интеллектуальная собственность и организационные затраты, права на пользование природными ресурсами, программное обеспечение ЭВМ и другие.

По мере развития рыночной экономики значение и доля нематериальных активов в имуществе субъектов будет увеличиваться, что обусловлено развитием техники и технологии, распространением информации, развитием экономических отношений.

Основные средства –материальные активы, действующие в течении длительного периода времени (более одного года)в качестве средств труда, как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

К основным средствам относятся: недвижимость (земельные участки, здания, сооружения, многолетние насаждения и другие объекты, прочно связанные с землей, перемещение которых невозможно без ущерба их назначению), транспортные средства, оборудование, орудия лова, производственный и хозяйственный инвентарь, взрослый рабочий и продуктивный скот, специальные инструменты и прочие основные средства.

В зависимости от цели приобретения, материальные активы отражаются в учете в составе основных средств; товарно-материальных запасов; финансовых инвестиций. Например, автомобиль, приобретаемый с целью использования в хозяйственной деятельности субъекта по назначению, отражается в составе основных средств, а автомобиль, приобретаемый с целью дальнейшей перепродажи – в составе товарно-материальных запасов. Земельные участки и здания, приобретаемые не для использования самим субъектом, а с целью вложения финансов на длительный период времени отражаются как финансовые инвестиции. Наличие у субъекта основных средств не означает их постоянного, с момента приобретения, использования, т.к. основные средства могут находиться на складе, как резерв, могут быть законсервированы в установленном порядке или сданы в аренду.

В момент признания материальных и нематериальных активов как объектов основных средств необходимым условием является единый подход к оценке (СБУ № 6).

В момент их оприходывания они в бухгалтерском учете отражается по первоначальной стоимости, включающей все фактически произведенные необходимые затраты по возведению или приобретению объектов основных средств и объектов нематериальных активов, в т. ч. уплаченные при покупке не возмещаемые налоги и сборы (например, НДС, уплаченный при их приобретении, государственная пошлина и т.д.), затраты по доставке, монтажу, установке, пуску в эксплуатацию, проценты за кредит и любые другие расходы непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для использования по назначению.

Незавершенное строительство – говорит само за себя.

К группе долгосрочных материальных активов также относятся незавершенное капитальное строительство и прочие долгосрочные активы.

Прочие долгосрочные активы делятся на: долгосрочные инвестиции: долгосрочная дебиторская задолженность (срок погашения более года): расходы будущих периодов- срок погашения более года.

Долгосрочные инвестиции - это инвестиции активов в дочерние товарищества; в зависимые юридические организации; в совместно-контролируемые юридические лица и прочие инвестиции с указанием текущей стоимости, если она отличается от их балансовой стоимости.

Долгосрочная дебиторская задолженность – это счета к получению; векселя полученные; дебиторская задолженность, возникшая между основными хозяйственные товариществами и его дочерними товариществами в результате внутрихозяйственных операций и др.

Текущие активы субъекта - это совокупность финансовых ресурсов, вложенных им в:

товарно-материальные запасы (независимо от срока их переработки и реализации);

расходы будущих периодов, которые могут быть списаны в течение одного года от отчетной даты;

денежные средства и их эквиваленты;

краткосрочные финансовые инвестиции;

краткосрочная дебиторская задолженность.

В соответствии со стандартом бухгалтерского учета № 7«Учет товарно-материальных запасов» к товарно-материальным запасам относятся готовые к реализации товары, а также сырье и материалы и продукция незаконченного производства, подлежащая реализации по ее завершению.

Таким образом, текущие активы постоянно находятся в обращении, как в сфере производства, так и в непроизводственной сфере. В сфере производства в состав текущих активов входят запасы сырья, незавершенного производства и запасы готовой продукции, активы в расчетах.

К ним относятся: авансовые платежи за покупку текущих активов; счета к получению за отгруженные товары (работы и услуги); векселя полученные и прочая дебиторская задолженность.

В коммерческой сфере в состав текущих активов входят: товарно-материальные запасы подлежащие к реализации (товары, готовая продукция и др.), находящиеся на складах оптовых и предприятиях торговых коммерческих фирм; денежные наличности; дебиторская задолженность по инвестиции и др.

Главной составной частью текущих активов являются товарно-материальные запасы - предмет купли-продажи. В товарный запас обычно вкладывается наибольшая часть финансовых ресурсов торговых фирм.

Общая совокупность финансовых ресурсов, вложенных в товары, называется себестоимостью товарного запаса. Она равна сумме покупной стоимости имеющейся товарной массы - цена покупки, пошлины на ввоз, комиссионные вознаграждения, транспортно-заготовительные расходы и прочие расходы (кроме расходов периода).

Долгосрочные активы или группы на выбытия, классифицируемые как «предназначенные для продажи», измеряются по наименьшей величине из величин:

Балансовой стоимости;

Справедливой стоимости за вычетом затрат на выбытие.

Любое частичное списание рассматривается как убыток от обесценения. Восстановление стоимости (в случае, если справедливая стоимость за вычетом затрат на выбытие увеличивается) ограничивается ранее признанным убытком.

Если актив или группа на выбытия приобретаются в результате объединения организаций, они должны оцениваться по справедливой стоимости за вычетом затрат на выбытие.

Если предполагается, что продажа произойдет спустя один год от даты приобретения, затраты на выбытие измеряются по приведенной стоимости.

Любое увеличение приведенной стоимости затрат на выбытие, которое возникает с течением времени, учитывается в составе затрат на финансирование.

До первоначальной классификации как «предназначенные для продажи», балансовая стоимость активов или группы выбытия измеряется в соответствии с применимыми в их отношении МСФО.

Долгосрочные активы отражаются в разделе 2 актива баланса.

Долгосрочные активы предназначены для учета активов организации, классифицируемых как долгосрочные, и сгруппированы в разделе 2 «Долгосрочные активы» Рабочего плана счетов, содержат следующие подразделы:

2000 - «Долгосрочные финансовые инвестиции»,

2100 - «Долгосрочная дебиторская задолженность»,

2200 - «Инвестиции, учитываемые методом долевого участия»,

2300 - «Инвестиции в недвижимость»,

2400 - «Основные средства»,

2500 - «Биологические активы»,

2600 - «Разведочные и оценочные активы»,

2700 - «Нематериальные активы»,

2800 - «Отложенные налоговые активы»,

2900 - «Прочие долгосрочные активы».

Подраздел 2000 «Долгосрочные финансовые инвестиции» предназначен для учета долгосрочных финансовых активов, за исключением инвестиций, учитываемых методом долевого участия, и долгосрочной дебиторской задолженности.

2010 - «Долгосрочные предоставленные займы», где учитываются займы, предоставленные организацией на срок свыше одного года;

2020 - «Долгосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения», где учитываются долгосрочные финансовые активы с фиксированными или определяемыми платежами и фиксированным сроком погашения, которыми организация твердо намерена и способна владеть до наступления срока погашения, за исключением займов и дебиторской задолженности, предоставленных организацией;

2030 - «Долгосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи», где учитываются финансовые активы, которые не попали в следующие категории:

займы и дебиторская задолженность, предоставленные организацией, инвестиции, удерживаемые до погашения.

2040 - «Прочие долгосрочные финансовые активы», где учитываются прочие долгосрочные финансовые активы, не указанные в предыдущих группах, например, инвестиции в дочерние организации, учитываемые по себестоимости, инвестиции в совместно контролируемые организации, учитываемые методом пропорциональной консолидации.

Подраздел 2100 «Долгосрочная дебиторская задолженность» предназначен для учета долгосрочной дебиторской задолженности и включает следующие группы счетов:

2110 - «Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков», где отражаются операции по расчетам с покупателями и заказчиками за реализованные активы и оказанные услуги сроком свыше одного года;

2120 - «Долгосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций», где отражаются операции по расчетам с дочерними организациями за реализованные активы и оказанные услуги сроком свыше одного года, и прочая долгосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций;

2130 - «Долгосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций», где отражаются операции по расчетам с ассоциированными и совместными организациями за реализованные активы и оказанные услуги сроком свыше одного года, и прочая долгосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций;

2140 - «Долгосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений», где учитывается долгосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений;

2150 - «Долгосрочная дебиторская задолженность работников», где отражаются операции, связанные с движением дебиторской задолженности работников по предоставленным работникам долгосрочным займам, а также расчеты по возмещению материального ущерба (недостача, хищение, порча и другие), причиненного организации работником, сроком свыше одного года;

2160 - «Долгосрочная дебиторская задолженность по аренде», где учитываются расходы по осуществлению арендных платежей по финансовой аренде за предстоящие периоды, и прочая долгосрочная дебиторская задолженность по аренде;

2170 - «Долгосрочные вознаграждения к получению», где отражаются операции, связанные с движением долгосрочной дебиторской задолженности по начисленным вознаграждениям по финансовой аренде, предоставленным займам, приобретенным финансовым инвестициям, доверительному управлению, и прочие долгосрочные вознаграждения к получению;

2180 - «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность», где отражаются операции по прочей долгосрочной дебиторской задолженности, не указанной в предыдущих группах, например, долгосрочной задолженности по векселям полученным, по осуществлению страховых выплат страховым организациям.

Подраздел 2200 «Инвестиции, учитываемые методом долевого участия» включает группу счетов:

2210 - «Инвестиции, учитываемые методом долевого участия», где отражаются операции по инвестициям в ассоциированные и зависимые организации, учитываемые методом долевого участия.

Метод долевого участия - это метод учета, в соответствии с которым инвестиции первоначально учитываются по фактическим затратам, а затем корректируются на произошедшее после приобретения изменение доли инвестора в чистых активах объекта инвестиций

Подраздел 2300 «Инвестиции в недвижимость» предназначен для учета инвестиций в недвижимость. Инвестиции в недвижимость - это недвижимость (земля или здание, либо часть здания, либо и то, и другое), находящаяся во владении (собственника или арендатора по договору финансовой аренды) с целью получения арендных платежей или прироста стоимости капитала или того и другого, но не для:

использования в производстве или поставке товаров, оказании услуг, в административных целей;

продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности.

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

2310 - «Инвестиции в недвижимость», где учитываются инвестиции в недвижимость;

2320 - «Амортизация и обесценение инвестиций в недвижимость», где аккумулируются суммы амортизации и убытков от обесценения в случае, если организация после первоначального признания инвестиционной недвижимости выбирает модель учета по фактическим затратам, согласно которой все объекты инвестиционной недвижимости измеряются по фактическим затратам за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения активов.

Подраздел 2400 «Основные средства» предназначен для учета основных средств и включает следующие группы счетов:

2410 - «Основные средства»,

2420 - «Амортизация и обесценение основных средств».

Основные средства - это материальные активы, которые удерживаются организацией для использования в производстве или поставке товаров или услуг, для сдачи в аренду другим лицам или для административных целей, и предполагается использовать в течение более чем одного периода.

Основные средства детализируются по видам. Вид основных средств - это объединение активов, одинаковых по характеру и использованию в деятельности организации. Примерами отдельных видов являются:земля; земля и здания; машинное оборудование; суда; самолеты; автотранспортные средства; мебель и движимость, соединенная с недвижимостью; офисное оборудование.

В зависимости от детализации по видам основных средств открываются синтетические счета.

После первоначального признания в качестве актива, основные средства учитываются по его себестоимости за вычетом всей накопленной амортизации и всех накопленных убытков от обесценения или по переоцененной стоимости, являющейся его справедливой стоимостью на дату переоценки, за вычетом всей последующей накопленной амортизации и последующих накопленных убытков от обесценения.

Для аккумуляции амортизации и убытков от обесценения предназначена группа счетов 2420 «Амортизация и обесценение основных средств».

Подраздел 2500 «Биологические активы» предназначен для учета биологических активов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью, и включает следующие группы счетов:

2510 - «Растения»,

2520 - «Животные».

Биологический актив - это животное или растение. Биологический актив в момент первоначального признания и по состоянию на каждую дату баланса измеряется по справедливой стоимости, за вычетом расчетных сбытовых расходов, кроме случаев, когда справедливую стоимость нельзя измерить с достаточной степенью надежности.

Подраздел 2600 «Разведочные и оценочные активы» предназначен для учета расходов на разведку и оценку минеральных ресурсов, за исключением расходов, понесенных в ходе деятельности, предшествующей разведке и оценке минеральных ресурсов, а также после того, как техническая осуществимость и коммерческая целесообразность добычи минеральных ресурсов становится очевидной.

В первоначальную оценку разведочных и оценочных активов могут быть включены расходы по:

приобретению прав на разведку;

топографическим, геологическим, геохимическим и геофизическим исследованиям;

разведочному бурению;

рытью котлованов;

взятию проб;

деятельности в отношении оценки технической осуществимости и коммерческой целесообразности добычи минеральных ресурсов.

Данный подраздел включает группу счетов:

2610 - «Разведочные и оценочные активы», где отражаются операции, связанные с признанием расходов в качестве разведочных и оценочных активов;

2620 - «Амортизация и обесценение разведочных и оценочных активов», где аккумулируются суммы амортизации и убытков от обесценения разведочных и оценочных активов.

Подраздел 2700 «Нематериальные активы» предназначен для учета нематериальных активов. Нематериальный актив - это идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы, удерживаемый для использования в производстве или поставке товаров или услуг, в целях сдачи в аренду другим сторонам или в административных целях. Данный подраздел включает следующие группы счетов:

2710 - «Гудвилл», где отражаются операции, связанные с наличием и движением гудвилла. Гудвилл - это будущие экономические выгоды от активов, которые не поддаются индивидуальной идентификации и отдельному признанию;

2720 - «Обесценение гудвилла», где отражаются операции по отражению обесценения гудвилла по итогам регулярно проводимого тестирования на предмет возможных убытков от обесценения;

2730 - «Прочие нематериальные активы», где учитываются группы активов, сходных по характеру и применению в деятельности организации, например:

товарные знаки; титульные и издательские права; компьютерное программное обеспечение; лицензии и франшизы; авторские права, патенты и другие права на промышленную собственность, права на услуги и эксплуатацию; рецепты, формулы, модели, чертежи и опытные образцы; и нематериальные активы в процессе разработки.

2740 - «Амортизация и обесценение прочих нематериальных активов», где аккумулируются суммы амортизации и убытков от обесценения нематериальных активов, при этом амортизация на нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования не начисляется, а ежегодно проводится на тест на обесценение.

Подраздел 2800 «Отложенные налоговые активы» предназначен для учета отложенного корпоративного подоходного налога и включает группу счетов:

2810 - «Отложенные налоговые активы по корпоративному подоходному налогу», где учитываются суммы налогов на прибыль, подлежащие возмещению в будущих периодах в связи с:

вычитаемыми временными разницами,

переносом на будущий период не использованных налоговых убытков;

переносом на будущий период неиспользованных налоговых кредитов.

Временные разницы - это разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства и их налоговой базой. Вычитаемые временные разницы - это временные разницы, результатом которых являются вычеты при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов, когда балансовая стоимость соответствующего актива или обязательства возмещается или погашается.

Подраздел 2900 «Прочие долгосрочные активы» предназначен для учета прочих долгосрочных активов, не указанных в предыдущих подразделах, и включает следующие группы счетов:

2910 - «Долгосрочные авансы выданные», где учитываются авансы, выданные под поставку активов, а также по оплате продукции, услуг, принятых от заказчиков по частичной готовности, сроком свыше одного года, и прочие долгосрочные авансы выданные;

2920 - «Расходы будущих периодов», где учитываются расходы, произведенные в настоящем отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам;

2930 - «Незавершенное строительство», где учитываются затраты по незавершенному строительству, например, затраты:

связанные со строительством основных средств,

по монтажу оборудования,

связанные со строительством объекта, который в будущем предполагается использовать в качестве инвестиций в недвижимость;

2940 - «Прочие долгосрочные активы», где учитываются прочие группы долгосрочных активов, не указанные в предыдущих группах.

(Данные примеры предоставлены в приложении А).

Заключение

В отчете были рассмотрены такие вопросы, как учет денежных операций, учет основных средств и учет долгосрочной кредиторской задолженности.

За время прохождения ознакомительной практики в КазЭУ им. Т.Рыскулова я ознакомилась с практической работой бухгалтера. Роль бухгалтера в организации очень велика, а работа весьма трудоемка.

Во время прохождения практики на предприятии мной получены следующие навыки:

Оформление первичных документов;

Составление бухгалтерских проводок;

Заполнение главной книги;

Составление бухгалтерского баланса;

Оформление журналов-ордеров по счетам;

Применение на практике счетов бухгалтерского учета;

Заполнение приходно-расходных кассовых ордеров, авансового отчета.

Я приобрела опыт в правильном заполнении первичных документов, таких как расходный кассовый ордер, приходный кассовый ордер, платежное поручение.

Следовательно, на основании пройденной ознакомительной практики могу сделать вывод о том, что усвоение теоретического материала по статистике, экономике организации и бухгалтерского финансового учета может проходить более полно и объемно, если имеется реальная возможность при прохождении практики. Отчет по практике отражает это в полной мере.

Список использованной литературы

Журнал «Бухгалтер плюс компьютер», 2009-2010.

Акпанбетова Б.Ж. Налоговый контроль / Б. Ж. Акпанбетова. - Алматы, 2011

Ержанов М.С. Налоговый учет и налоговая отчетность в схемах и таблицах / М. С. Ержанов. - Алматы: Экономика, 2010. (МВА).

Друри К. Введение в управленческий учет/ 2010

Налетова И.А. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. / М.: ИНФРА-ФОРУМ, 2010

Жакипбеков, С. Т. Налоговый контроль / С. Т. Жакипбеков. – Алматы, 2009.

Дюсембаев К.Ш. Анализ финансовой отчетности./Алматы: издательство «Экономика»,2009

Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры, М: Финансы и статистика, 2009г.

Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях/ Алматы, 2009.

Приложение А

Краткосрочные активы - денежные средства или их эквиваленты, активы, которые предполагается использовать в течение двенадцати месяцев после окончания отчетного периода. Долгосрочные активы - все прочие активы.

Комментарий

В бухгалтерском балансе активы должны быть разделены на краткосрочные и долгосрочные (п. 60 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности").

Термин "Краткосрочные активы" поясняется в п. 66-68 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности":

66. Предприятие должно классифицировать актив как краткосрочный, если он удовлетворяет любому из перечисленных ниже критериев:

(a) его предполагается реализовать или он предназначен для продажи или потребления в рамках обычного операционного цикла предприятия;

(b) оно предназначено в основном для целей торговли;

(d) актив представляет собой денежные средства или их эквиваленты (в значении, определенном в МСФО (IAS) 7), если только не существует ограничения на его обмен или использование для погашения обязательств в течение как минимум двенадцати месяцев после окончания отчетного периода.

Предприятие должно классифицировать все прочие активы как долгосрочные.

67. В настоящем стандарте термин "долгосрочные" используется в отношении материальных, нематериальных и финансовых активов долгосрочного характера. Стандарт не запрещает использовать альтернативные обозначения при условии, что их смысл понятен.

68. Операционный цикл предприятия представляет собой период времени с момента приобретения активов для обработки и до момента их обмена на денежные средства или эквиваленты денежных средств. Если невозможно четко определить обычный операционный цикл предприятия, делается допущение, что его продолжительность составляет двенадцать месяцев. Краткосрочные активы включают активы (такие, как запасы и дебиторская задолженность), которые продаются, потребляются или реализуются в рамках обычного операционного цикла, даже если не предполагается их реализовать в течение двенадцати месяцев после окончания отчетного периода. Краткосрочные активы также включают активы, предназначенные в основном для целей торговли (примеры включают финансовые активы, которые отвечают определению "предназначенные для торговли" в соответствии с МСФО (IFRS) 9), и краткосрочную составляющую долгосрочных финансовых активов.

Для обеспечения деятельности каждого предприятия наряду с наличием текущих активов важное значение масс присутствие долгосрочных активов, к которым относятся основные средства, другие материальные и нематериальные активы, которые длительное время используются предприятием. В отдельных странах их еще называют необратимыми, внеоборотными, постоянными.

Активы относятся к долгосрочным при условии соответствия их следующим критериям:

приобретенные с целью использования в хозяйственной деятельности предприятия;

не предназначенные для продажи;

имеют срок полезного использования более одного года.

Основной целью приобретения долгосрочных активов является их использование в процессе производства продукции, оказания услуг или реализации товаров, а не дня перепродажи, Другим назначением долгосрочных активов может быть также сдача в аренду, использование дня административных нужд и поддержания основных средств в рабочем состоянии.

К долгосрочным активам относятся: земля, >основные средства >природные ресурсы, В нематериальные активы, а также > долгосрочные финансовые вложения, характеристика которых будет рассмотрена в следующих темах.

При отнесении активов к долгосрочным в зарубежных странах стоимостные ограничения, в большинстве случаев, не устанавливаются. Предприятия имеют возможность в зависимости от размеров и вида деятельности самостоятельно решать капитализировать такие расходы или списывать как текущие. Специфика деятельности предприятия обуславливает также различные характеристики долгосрочных активов и их разделение по различным признакам (рис. 6.1). Такими признаками классификации данного вида активов являются:

наличие материальной формы;

начисление амортизации (износа);

способность к воспроизводству.

По наличию материальной формы долгосрочные активы делятся на: материальные и нематериальные.

Материальные активы обладают физической субстанцией, то есть имеют материальную форму (земля, основные средства, природные ресурсы). Поэтому в отдельных странах их еще называют ощутимыми. Материальные активы в балансах предприятий зарубежных стран, в большинстве случаев, не отражаются одной общей статьей - "Основные средства" по нескольким статьям с детализированным раскрытием их структуры (например: земля; здания и сооружения; оборудование; конторское оборудование; природные ресурсы). Степень детализации определяется предприятием самостоятельно.

Нематериальные активы не имеют физической (материальной) формы, поэтому их еще называют неосязаемыми. К ним относят права пользования имущественным и интеллектуальной собственностью: В лицензии, товарные знаки, патенты, компьютерное программное обеспечение, авторские права и тому подобное. В финансовой отчетности (балансе) нематериальные активы отражаются в основном без разделения на группы, но иногда отдельно выделяются торговые марки и гудвилл.

По отношению к начислению амортизации (износа) долгосрочные активы делятся на такие, что:

амортизируются (основные средства, природные ресурсы, нематериальные активы);

не амортизируются (земля).

Амортизация долгосрочных активов предполагает распределение стоимости этих активов на протяжении срока их полезного использования с целью определения реального финансового результата в каждом отчетном периоде.

способностью к воспроизведению долгосрочные активы классифицируют на:

воспроизводимые (земля, основные средства, нематериальные активы);

невоспроизводимые (природные ресурсы).

Рис. 6.1. в

Под воспроизводством понимают процесс возврата актива возможности использования его по целевому назначению путем осуществления соответствующих расходов.

Оценка долгосрочных активов при поступлении на предприятие, в соответствии с общепринятыми принципами учета, производится по себестоимости, которая включает цену закупки за вычетом полученных скидок и затраты на доведение их до состояния использования по назначению (брокерские расходы, таможенные сборы, налог с продаж, расходы на транспортировку, оплата труда монтажников и тому подобное). При этом расходы, которые формируют первоначальную стоимость долгосрочных активов, должны быть обоснованными и необходимыми.

Особенности оценки отдельных видов долгосрочных активов заключаются в следующем.

Первоначальная стоимость земли включает: покупную стоимость; комиссионные, уплаченные агентам по торговле недвижимостью, налоги при покупке; доплату юридических услуг; расходы на страхование права владения землей; расходы на осушение, улучшение и очистку земли, что имеет неограниченный срок использования. Если на земельном участке есть старые непригодные здания, которые покупателю не нужны, то несмотря на это, в цену земли включается также их стоимость и все затраты на ликвидацию этих зданий. То есть к первоначальной стоимости земли относятся все расходы, связанные с приобретением и доведением его до состояния, пригодного для использования и отражаются они по дебету счета "Земля". Затраты на улучшение земли, что имеет ограниченный срок использования, например затраты на тротуары, ограждения, заборы, парковки и тому подобное) отражаются на счете "Улучшение земли" и амортизируются в течение срока полезного ее использования. Справедливой стоимостью земли, как правило, является ее рыночная стоимость, которая определяется во время проведения профессиональными оценщиками экспертной оценки.

Первоначальная стоимостная оценка основных средств и нематериальных активов будет зависеть от способа приобретения того или иного объекта (табл. 6.1).

Следует отметить, что применение принципа консерватизма предполагает, что балансовая стоимость основных средств, изготовленных или построенных для собственных нужд, не должна превышать их рыночную стоимость, а в случае превышения такая разница отражается как убытки предприятия, поскольку считается, что она не принесет экономической выгоды в будущем. Если расходы на изготовление или строительство собственными силами меньше за рыночную стоимость, то балансовой стоимостью считаются понесенные фактические расходы. Эффект от использования таких основных средств будет получен позже в результате уменьшения затрат на амортизацию, и как следствие - увеличение дохода. Если для создания основных средств собственными силами, привлекались кредитные ресурсы, то проценты по ним включаются в балансовую стоимость таких средств в составе накладных расходов.

Общие принципы первоначальной оценки природных ресурсов схожи с измерением стоимости прочих долгосрочных активов, то есть

Таблица 6.1. Первоначальная оценка основных средств и нематериальных активов

Способ приобретения	Первоначальная оценка
денежные средства	Потери на приобретение
За счет кредитов банка	Потери на приобретения, без включения в нее расходов на уплату процентов за кредит
Полученные бесплатно	Справедливая стоимость на дату получения
Созданные собственными силами	Первоначальная стоимость, которая состоит из суммы прямых и накладных расходов, связанных с созданием актива
Зачисление из изготовленной продукции, товаров и тому подобное, предназначенных для продажу1	Себестоимость актива, подлежащего продаже
Обмен на подобные активы	Остаточная стоимость переданного объекта. Если она превышает справедливую стоимость, то первоначальной стоимости принимается справедливая стоимость переданного объекта с включением разницы в расходы отчетного периода
Обмен на неподобные активы	Справедливая стоимость переданного объекта скорректированная на любую сумму денег или денежных эквивалентов, которые были переданы (получены) во время обмена

она включает покупную цену и другие расходы, связанные с приобретением природных ресурсов. Однако выявление природных ресурсов требует значительных затрат. Кроме этого, момент возникновения затрат и получения выгод от добытых ресурсов разделяют, в большинстве случаев, длинные временные интервалы. Поэтому, например, при расчете себестоимости месторождения полезных ископаемых учитывают четыре составляющие: стоимость приобретения месторождения; расходы на разведку; стоимость разработки; расходы на восстановление местности.

В случае одновременной покупки группы долгосрочных активов, когда оплата за них производится одной суммой ("паушальный платеж") без разделения стоимости по объектам, возникает потребность распределения такой стоимости по видам активов, которые приобретены. Особенно важно сделать это для долгосрочных активов, которые подлежат амортизации и по которым износ не начисляется. Обоснованное распределение общей стоимости по объектам осуществляется пропорционально текущей рыночной стоимости каждого из активов на дату приобретения с учетом того, что их стоимость будет меняться пропорционально стоимости продажи.

Для определения справедливой рыночной стоимости долгосрочных активов предприятие может использовать независимую экспертную оценку, оценку, проведенную с целью страховании или оценке государственных налоговых служб для уплаты налогов на собственность.

Например, предприятие приобрело у компании, находящейся в стадии ликвидации, земельный участок со зданием, которое на ней находится за $250,000. Поскольку износ начисляется на здания, а на земельный участок нет, то очень важно рационально провести распределение стоимости между этими двумя видами долгосрочных активов. Для распределения стоимости использовано оценку, проведенную независимыми экспертами (табл. 6.2).

Таблица 6.2. в Распределение стоимости между земельным участком и зданием согласно экспертной оценке

Распределение стоимости долгосрочных активов в течение срока их полезного использования является главной проблемой учета данной категории активов.

В зарубежной практике долгосрочные активы определяются как поток услуг, которые будут получены владельцем за определенный период (например, приобретение грузового автомобиля рассматривается как оплата транспортных услуг за много лет вперед). Поэтому сумма расходов на приобретение долгосрочного актива согласно принципу согласованности не должна признаваться в текущем учетном периоде, а должно расцениваться как авансовые расходы и систематически и рационально распределяться между учетными периодами, в которых использование этих активов приведет к получению дохода. Стоимость долгосрочных активов (кроме земли) в течение определенного периода времени распределяется на расходы с целью подсчета реального дохода в каждом отчетном периоде и одновременного отражения уменьшения балансовой стоимости актива (накопленная амортизация (износ)). Расходы показываются в отчете о прибылях и убытках, а накопленная амортизация (износ) - в балансе.

Таким образом, начисление износа в зарубежных странах рассматривается как распределение стоимости долгосрочного актива на протяжении срока его использования с целью сопоставления понесенных затрат с полученными доходами, а не как перенос стоимости на готовый продукт. При этом, для определения процесса систематического и рационального распределения первоначальной стоимости и отражения уменьшения балансовой оценки долгосрочных активов, применяются три разных сроках (характерно для стран брита-но-американской учетной модели):

износ - лк процесс систематического распределения стоимости долгосрочных материальных активов (кроме природных ресурсов) в течение срока использования их для получения дохода;

расходование - как процесс систематического распределения стоимости природных ресурсов в течение периодов использования их как источника получения дохода;

амортизация - как процесс систематического распределения стоимости нематериальных активов в течение периодов, когда они способствовали получению дохода.

Учетные работники используют термин "амортизация" для отражения постоянного уменьшения стоимости долгосрочных активов, хотя она не обязательно характеризует снижение рыночной стоимости этих активов за определенный отрезок времени. МСБУ 16 "Основные средства" систематическое распределение стоимости объекта основных средств в течение срока его полезной эксплуатации определяет как амортизацию. Поэтому в дальнейшем будем использовать как термин "износ" так и "амортизация" долгосрочных активов.

Распределение стоимости долгосрочного актива на протяжении срока его использования зависит от ряда показателей, основными из которых являются:

первоначальная стоимость включает цену приобретения за вычетом полученных скидок и затраты на доведение актива до состояния использования по назначению;

ликвидационная стоимость - это сумма средств, которую ожидается получить в случае ликвидации или после возможной продажи актива, за вычетом затрат на передачу, демонтаж или продажу данного актива (стоимость лома и других отходов от ликвидации, которую согласен заплатить потенциальный покупатель). Отдельные долгосрочные активы (например, природные ресурсы) могут не иметь ликвидационной стоимости и определения не является обязательным (например, во Франции пренебрегают ожидаемой ликвидационной стоимостью объектов основных средств). Это связано с тем, что ликвидационная стоимость может быть незначительной, или невозможно осуществить ее оценку;

амортизационная стоимость - это разница между первоначальной (или другой стоимости, что заменяет ее в балансе) и ликвидационной стоимостью актива;

прогнозируемый срок полезного использования определяется в количестве лет возможной эксплуатации объекта. При определении прогнозируемого срока полезного использования учитывают накопленный опыт работы с подобными активами, современное состояние объекта, вопросы ремонта, ожидаемый физический и моральный износ (влияние современных тенденций в области технологий), правовые и другие ограничения использования объекта (например, законодательное определение предельных сроков безопасной эксплуатации) и тому подобное. Этот срок может быть короче, чем нормативный срок эксплуатации, определенный технической документацией, поскольку срок полезного использования объекта определяют исходя из его полезности для конкретного предприятия.

Для долгосрочных активов, по которым можно с достаточной точностью установить производственные показатели, кроме этого определяется прогнозируемая их величина в количестве единиц произведенной продукции (для производственного оборудования), пробега (для транспортных средств) и т. п. с соответствующей разбивкой по годам.