Три раздела отчета об изменении капитала. Отчет об изменениях капитала. Кто должен составлять отчет

Отчет об изменениях капитала – это табличная форма бухгалтерской отчетности, детализирующая данные о наличии и изменении капитала и резервов организации по их видам. Отчет об изменениях капитала – одна из 4-х ключевых форм бухгалтерской отчетности (три другие: Бухгалтерский баланс, Отчет о прибылях и убытках и Отчет о движении денежных средств).

Отчет об изменениях капитала раскрывает для пользователя бухгалтерской отчетности структуру и причины изменения самого важного источника финансирования деятельности предприятия – собственных средств.

Структура Отчета об изменениях капитала

Документ представляет собой таблицу, в которой по столбцам приведены составляющие капитала организации (уставный, добавочный и , нераспределенная прибыль, собственные акции, выкупленные у акционеров). По строкам таблицы указаны остаток капитала на отчетную дату и его изменение за в разрезе основных операций: получение прибыли, переоценка имущества, выпуск акций и т.п.

Форма Отчета об изменениях капитала

В настоящий момент действуют формы бухгалтерской отчетности, утвержденные Приказом Минфина РФ от 2 июля 2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Скачать их можно .

Кто составляет Отчета об изменениях капитала

В отличие от двух ключевых форм бухгалтерской отчетности (Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках) Отчет об изменениях капитала составляют не все организации, ведущие . Во-первых, данная форма заполняется только по итогам года (ежеквартально составлять ее не требуется). Во-вторых, Отчет об изменениях капитала могут не составлять организации - субъекты малого предпринимательства, если сочтут, что данные формы не содержат важной для оценки их деятельности показателей.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме .

Отчет об изменениях капитала: подробности для бухгалтера

Аудит годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2018 год
Отчета о целевом использовании средств, отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств...
На что обратить внимание при подготовке годовой бухгалтерской отчетности за 2017 год
Результатах и приложений к ним: отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств... финансовых результатах подробно раскрываются в отчете об изменениях капитала, отчете о движении денежных средств...
Сдаем бухгалтерскую отчетность за 2018 год
... /13687@. Отчет о финансовых результатах Отчет об изменениях капитала Отчет о движении денежных средств...
Малое предприятие подлежало аудиту, но не провела его: какое будет наказание?
Приказа N 66н предусмотрено представление: отчета об изменениях капитала; отчета о движении денежных средств...
Первое применение МСФО компаниями, переходящими на международные стандарты в 2016 году
О движении денежных средств; два отчета об изменениях капитала; примечания, включая сравнительную информацию с...
Отчеты акционерных обществ
Баланс; -отчет о финансовых результатах; -отчет об изменениях капитала; -отчет о движении денежных средств...

Отчет об изменениях капитала может заполняться в двух вариантах:

с кодами строк, если отчетность подается в статистические или другие контролирующие структуры;
без указания кодировки строк, если документ предназначен для внутреннего пользования (п. 5 Приказа № 66н).

Данная форма отчета нужна для раскрытия детальной информации об изменениях, имевших место в учреждении в отношении размера собственного капитала. Формат отчетности предполагает отражение данных в трех блоках:

в разрезе видов капитала;
по видам изменений;
с привязкой к годам.

Форма 3 отчета разработана для заполнения юридическими лицами. Исключение делается для малых предприятий, страховых организаций, кредитных структур и бюджетных учреждений. В составе годовой отчетности бланк подается в контролирующий орган с соблюдением трехмесячного периода со дня окончания отчетного года. В налоговый орган документ предоставляется с привязкой к месту постановки на учет, в органы статистики надо сдавать отчетность с учетом места регистрации юридического лица.

Форма 3 бухгалтерской отчетности: структура документа и заполнение

В 1 разделе отчета показываются систематизированные сведения по движению и остаткам на бухгалтерских счетах:

80 в отношении уставного капитала;
81 при раскрытии деталей операций с собственными акциями, выкупленными у акционеров;
82 при отражении размера резервного капитала;
83 для идентификации добавочного капитала;
84, используемого для учета нераспределенной суммы прибыли или непокрытых убытков.

Отчет об изменениях капитала (форма 3) в разделе 1 имеет двусоставную табличную часть. В первом блоке указываются значения показателей за прошлый период (они должны совпадать с данными, указанными во 2 блоке таблицы за предыдущий отчетный период). Вторая часть раздела предусмотрена для сведений о показателях последнего отчетного срока.

Раздел 2 посвящается суммам, на которые была изменена стоимость капитала. Последний табличный блок отчета в разделе 3 отражает информацию об объеме чистых активов в динамике по состоянию на конец декабря отчетного года и двух предыдущих лет. Как определяется размер чистых активов, говорится в приказе Минфина № 84н от 28.08.2014 г.:

находится разница между суммой активов по балансу и размером обязательств;
не принимаются к вниманию при вычислении данного показателя суммы, отраженные на забалансовых счетах учета;
из состава активов исключают суммы сформированной дебиторской задолженности учредителей в отношении взносов в капитал или оплаты акций;
в состав обязательств не включаются доходы будущих периодов, которые были созданы в результате поступления государственной помощи или в случае с безвозмездной передачей имущества.

Отчет о движении капитала заполняется только в денежных измерителях. Отрицательные суммы не сопровождаются знаком минус, они заключаются в круглые скобки. Незаполненные графы должны содержать прочерки. Подавать в контролирующие органы можно на бумажных носителях или в электронном формате. При способе представления отчетности в бумажном варианте разрешается:

подать документ лично;
передать специалисту налогового органа через доверенное лицо;
направить по почте с обязательным вложением описи (датой представления отчета будет считаться день отправления, зафиксированный почтовым отделением).

Форма отчета готовится в двух экземплярах. Каждый из них подписывается руководителем организации. Ст. 80 НК РФ устанавливает нормативные требования к предприятиям, которые должны сдавать отчетность только в электронном виде без права подачи заполненных бланков документов в бумажном варианте.

Отчет об изменениях капитала организации или предприятия – это одна из основных форм бухгалтерской отчетности.

Документ имеет структурную форму таблицы и раскрывает изменения объемов одного из главных источников финансирования фирмы – ее собственных средств.

Что это за документ, кто его сдает

Несмотря на то, что данный отчет наряду с и представляет собой важную форму финансовой отчетности, составляют его не все коммерческие структуры. Форму №3 по ОКУД 0710003 , рекомендованную Министерством Финансов, обязаны сдавать только организации, которые основаны как Акционерные общества или Общества с ограниченной ответственностью.

Остальные коммерческие предприятия, унитарные организации, кооперативы, некоммерческие организации такой вид отчетности предоставлять не обязаны.

Отчет могут не предоставлять и малые ООО и АО. Дело в том, что эти коммерческие структуры по закону должны ежегодно проводить аудиторскую проверку, которая раскрывает данные об уставном, резервном и других собственных капиталах организации. Также, предприятие может не предоставлять документ, если ему объективно нечего указать в бланке отчетности. То есть, если организация не имеет собственных средств.

Отчет по форме №3 приводится в виде сравнительного анализа об изменениях капитала организации, в котором подробно указывается, за счет чего произошло уменьшение или увеличение собственных средств. Это могут быть:

Дополнительный выпуск облигаций, акций и других ценных бумаг.
Переоценка имущественной собственности организации.
Реорганизация предприятия.

Чаще всего он представляет собой последовательный сравнительный анализ движения внутренних средств предприятия за 2 года, которые предшествовали отчетному.

Подробную информацию о заполнении бухгалтерского баланса и данного отчета вы можете посмотреть на видео:

Кто и когда его заполняет

Отчет готовит главный бухгалтер или специалист экономического отдела организации. По закону он должен быть сдан не позднее чем через 90 дней после наступления следующего за отчетным года.

До 2011 года он сдавался только на бумаге, сегодня же в соответствие с Указом Минфина №66н документ может быть передан лично через представителя организации, отправлен по почте с уведомлением и описью, направлен по сети интернет.

В свою очередь, пользователь бухгалтерской отчетности должен принять документ и выдать квитанцию о его получении. Датой представления отчета является фактический его день отправки по почте или электронной связи. Если документ был отправлен в выходной, то датой его представления будет считаться следующий за нерабочим день.

Как его правильно заполнить

Документ представляет собой таблицу из 3 разделов. Цифры в этой форме указываются в тысячах или миллионах рублей. Отчет об изменениях капитала имеет 7 разделов для каждого вида капитала и 8-й раздел – итоговый. Эта часть заполняется цифрами.

Таблица содержит данные об:

Уставном капитале.
Добавочном.
Резервном.
Собственных акциях организации, приобретенных у акционеров.
Нераспределенной прибыли.

Данные вносятся с учетом двух лет, предшествующих отчетному году. При этом, если в течение этих лет учетная политика на предприятии не менялась, то они будут одинаковыми. Если показатели разнятся, то следует указать причину несовпадений в Пояснительной записке.

«Уставной капитал» . В этом разделе подробно отображаются изменения уставного капитала компании в сторону увеличения или уменьшения и приведение причин изменения:
- Увеличение стоимости акций.
- Дополнительный выпуск акций.
- Реорганизация предприятия.
«Собственные акции» . Этот раздел заполняется в случае, если за отчетные периоды у акционеров по их требованию или по решению совета директоров были выкуплены акции.
«Добавочный капитал» . Если за отчетный период были проведены переоценки имущества, то необходимо отобразить данные о движении добавочного капитала. Если в процессе переоценки капитал уменьшился, то это указывается в соответствующей строке.
«Резервный капитал» . Формируется за счет нераспределенных прибылей и не может составлять менее 5% от уставного. Но увеличивать организации его могут, поэтому следует указывать сведения о нем в отчете. Предоставлять информацию не нужно, если в уставе ничего не сказано об установлении резервного капитала. В этом случае ООО может его и не иметь.
«Нераспределенная прибыль» . Формируется после уплаты налога на прибыль и внесения средств на счета резервного фонда. В этой строке указывается сумма, полученная от переоценки как основных, так и нематериальных средств.
«Итого» . Сведения в этой строке рассчитываются бухгалтером. Для их определения высчитывается сумма 3 и 7 строк таблицы по каждому виду отчета.

Документ подписывается бухгалтером и директором организации.

Сдача отчетности и возможные штрафы

Отчет сдается в налоговый орган по месту регистрации компании. При этом компания имеет право внести в форму особо важные показатели, которые действительно способны повлиять на деятельность фирмы и отобразить ее финансовую активность.

Согласно Письму ФНС России № ГД-3-3/2180 от 29.05.2015, документ может быть сдан в электронном виде в соответствии с утвержденным форматом. В том случае, если при проверке на программном обеспечении налогового органа будет выявлено форматно-логическое несоответствие заполнения, он может быть признан недействительным

По российским законам бухгалтерская отчетность принимается специалистами не позднее чем через 90 дней после начала нового отчетного периода, т.е. не позднее 31 марта.

Несдача отчета или нарушение сроков предоставления его в налоговый орган относится к административным нарушениям и влечет за собой штраф 200 руб. за каждую форму. При этом налоговый орган наделен правом самостоятельно накладывать штраф, соответственно, он не может быть отменен судом.

Анализ

Анализ документа позволяет определить собственные экономические показатели и риски компании. Это важный отчет, на основе которого ведутся прогнозы, и планируется финансовая политика организации.

На начальном этапе анализа определяется движение капитала предприятия, и выводятся 2 основные группы факторов:

Поступление собственного капитала.
Его выбытие.

На основе расчета коэффициентов, которые характеризуют движение капитала, прогнозируются динамические финансовые процессы: если показатели поступления больше показателей выбытия, то можно говорить о наращивании капитала предприятием и наоборот.

На основании отчета рассчитываются важнейшие для коммерческой структуры показатели:

Коэффициент устойчивости экономического роста.
Коэффициент распределения чистой прибыли на дивиденды.

Расчет этих показателей позволяет выбрать оптимальный баланс между финансовыми вложениями в работу предприятия и выплатой прибыли. Качественный анализ формы №3 зачастую является залогом успеха финансового благополучия и эффективного менеджмента компании.

Бухгалтерская отчетность – это целый пакет документов, отражающих финансовую деятельность фирмы. В него входит и отчет об изменениях капитала – это своего рода документ-разъяснение, данное к бухгалтерскому балансу.

Кто должен составлять отчет

Заполнение отчета об изменениях капитала входит в обязанность всех компаний, относящихся к сфере среднего и крупного бизнеса. Малые предприятия освобождены от необходимости его оформления, ровно как и организации, работающие к бюджетной сфере, а также в области страхования и кредитования.

ФАЙЛЫ

Когда и куда подавать документ

Отчет об изменениях капитала носит регулярный характер, и датой его составления является последний день (по календарю) в отчетном периоде. Сдавать его надо в местные территориальные налоговые органы и органы статистики (с 2013 года эта обязанность прописана в законе) в течение 90 дней (по календарю) с момента начала нового года.

Правила составления отчета

Данный отчет имеет унифицированную стандартную форму, рекомендованную к применению. Бланк можно расширять и дополнять, исходя из потребностей предприятия. Документ содержит:

реквизиты компании,
подробные сведения о движении трех видов капитала:
- добавочного,
- резервного,
- уставного,
данные о доле собственных акций компании,
коррективы, вызванные изменениями в учетной политике фирмы,
информация об изменениях величины нераспределенного дохода и непокрытых убытков организации и т.д.

Также отчет должен быть в обязательном порядке подписан руководителем компании с обозначением даты его составления.

Особое внимание при заполнении бланка следует обратить на следующие моменты: вносить информацию об изменениях капитала нужно как за последний отчетный период, так и за два предшествующих.

Кроме того, при составлении отчета нельзя забывать о том, что в круглые скобки вписываются вычитаемые или отрицательные значения, а единицами измерения могут быть как миллионы, так и тысячи рублей.

На сегодняшний день отчет может быть создан и передан в ИФНС в электронном или в бумажном видах.

Допускать ошибки в этом документе нельзя, поэтому после заполнения его нужно очень тщательно проверять и, если какая-то неточность или оплошность все же случилась, лучше оформить новый бланк.

Пример заполнения отчета об изменениях капитала

Оформляем «шапку» документа

Вначале в отчете указывается год, за который он был составлен (т.е. отчетный период ). Далее вписываем полное наименование организации и следующие данные:

дата оформления,
код ОКПО (Общероссийский классификатор предприятий и организаций),
вид экономической деятельности (обязательно в виде кода ОКВЭД и расшифровки).

Ниже вносится организационно-правовой статус и форма собственности , а рядом коды ОКОПФ (Общероссийский классификатор организационно-правовых форм) и ОКФС (Общероссийский классификатор форм собственности). В последней строке «шапки» документа указываются коды ОКЕИ (Общероссийский классификатор единиц измерения): т.е. используемые в отчете тысячи или миллионы рублей.

Заполнение раздела 1 отчёта об изменениях капитала

Первая часть включает в себя сведения:

о перемещении трех видов капиталов фирмы: добавочного, резервного и уставного,
информацию об акциях, принадлежащих предприятию и приобретенных у держателей,
а также о доходах (нераспределенных) и убытках (непокрытых).

Если организация существует давно, то данные нужно вносить за ранее следовавшие три года, если же компания открыта недавно – то только за последний отчетный период.

Под кодовыми значениями в строках вписаны поводы, послужившие в перемене капитала, а в столбцах с 3 по 8 – его статьи.

В строке 3100 показывается сальдо по счетам бух. учета от 80 до 84 (включительно). Здесь регистрируются данные трехгодичной давности.

Далее в строках с 3200 по 3240 аналогичным образом показываются сведения за предыдущий год. После этого вносится нужная информация в строку 3210 (ниже находится распределение всех финансово-хозяйственных действий, приведших к приумножению капитала в предшествующем году).

Столбец 3 показывает нарастание уставного капитала , в частности ячейки 3210 -полный размер нарастания, а ячейки с 3211 до 3216 отражают каналы, по которым оно произошло (в соответствии с 80 бух. счетом).

Столбец 4 демонстрирует цену приобретенных акций для акционерных обществ или — для обществ с ограниченной ответственностью, — частей в уставном капитале предприятия

Столбец 5 — сведения о приумножении добавочного капитала (источник: 83 бух. счет).,
а столбец 6 - данные о резервном капитале (из бухгалтерского счета 82).

В столбец 7 вносится информация о приумножении прибыли или убытка , скомпонованных из чистой прибыли (убытка), которые остались после перечисления налогов и создания запасного капитала (на основе значений по 84 бух. счету).

Столбец 8 суммирует данные по всем строчкам в рассматриваемом разделе.

В строке 3220 показаны значения о снижении капитала по всем показателям хозяйственной деятельности.
Строки с 3221 до 3227 транслируют дебетовый оборот по бух. счетам 80-84 (включительно) и заполняются совершенно идентично вышерасположенным.

Кодовые значения строк 3230 и 3240 показывают перемены в финансовых параметрах капиталов двух видов: резервного и добавочного.

Строка 3200 отражают полную стоимость капитала компании на закрывающий день года , предшествующего отчетному периоду, скомпонованную как кредитовое сальдо (по бухгалтерским счетам 80-84 (включительно)).

Затем фиксируются данные по отчетному году и точно так же как по предыдущему заполняются строки с 3310 до 3340. Здесь даются сведения о приумножении, снижении капитала, конечное годовое значение капитала вписывается в 3300 строку.

Заполнение раздела 2 отчёта об изменениях капитала

Вторая часть отчета показывает исправленные значения и корректировки по суммам прибылей, убытков и прочим показателям, возникшим в результате произведенных перемен в учетной политике.

Таким образом, если никаких изменений по данной части в работе компании не было, а также не было выявлено ошибок в предыдущих периодах отчета, то данный раздел можно оставлять незаполненным.

Если же они были, то коротко о том, как их заполнить:

в третий столбец вписывают общая стоимость капитала организации по состоянию на завершение периода трехлетней давности;
строка 3400 фиксирует сумму, скомпонованную до изменений,
строка 3500 - уже исправленные значения;
ниже расположены строки, в которых подробно расписываются все произошедшие изменения.

Заполнение раздела 3 отчёта об изменениях капитала

В третий и последний раздел вносятся финансовые параметры чистых активов по состоянию на конец предыдущих периодов отчета фирмы.

При возникновении каких-то неясностей, в конце страницы даются отдельные примечания.

Сведения об изменениях капитала в отчете размещаются в трех разделах.

1. Движение капитала

В этом разделе содержатся сведения, поясняющие показатели раздела III бухгалтерского баланса. Здесь приводится величина каждого элемента этого раздела и капитала в целом по состоянию на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, предшествующего и отчетного года, а также движение (увеличение и уменьшение в разрезе их причин) каждого элемента капитала в предыдущем и отчетном годах.

Таким образом, структура раздела позволяет увидеть, за счет каких факторов в течение двух лет изменяется величина уставного, добавочного и резервного капиталов, а также нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

В частности, на размер уставного капитала могут повлиять:

дополнительный выпуск акций или уменьшение их количества;

увеличение или уменьшение номинальной стоимости акций;

реорганизация юридического лица и др.

Напомним, что для правильного отражения в отчетности результатов реорганизации юридического лица следует руководствоваться Методическими указаниями, утвержденными приказом Минфина РФ от 20.05.2003 г. № 44н.

Размер добавочного капитала может измениться в результате:

переоценки имущества, т.е. основных средств и нематериальных активов;

получения эмиссионного дохода (дохода, полученного при продаже собственных акций по цене, превышающей их номинальную стоимость с учетом расходов на продажу);

реорганизации юридического лица;

списания дооценки выбывших объектов основных средств и нематериальных активов;

направления средств на погашение убытка;

направления средств на увеличение уставного капитала;

распределения сумм между учредителями организации;

курсовой разницы, связанной с расчетами с учредителями по вкладам, в т.ч. в уставный (складочный) капитал, в иностранной валюте;

курсовой разницы, возникающей в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ, в рубли. При этом, если организация прекращает деятельность за пределами РФ (полностью или частично), часть добавочного капитала, соответствующая сумме курсовых разниц, относящихся к прекращаемой деятельности, присоединяется к финансовому результату в качестве прочих доходов или расходов и др.

Резервный капитал может возрасти за счет отчислений от прибыли и уменьшиться за счет использования его по назначению.

Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) зависит от:

чистой прибыли (чистого убытка);

отчислений в резервный капитал (фонд);

дивидендов;

последствий реорганизации юридического лица;

дополнительного выпуска акций или их уменьшения;

увеличения номинальной стоимости акций или ее уменьшения;

поступлений от учредителей на погашение убытка;

корректировок, предусмотренных ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (далее – ПБУ 1/2008) и ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (далее – ПБУ 22/2010); и др.